船舶制造企业预算管理的探讨

吴冬英

[摘 要]进入新世纪以来，我国各领域发展逐渐加快，船舶工业正逐步走向新发展目标。由于原材料价格上涨和疫情带来的冲击等因素，我国船舶订单量较之前有所减少，供需关系日趋紧张。因此，造船企业必须加强预算管理，降低生产成本，保证合理利润，从而保证企业的可持续发展。然而，我国很多船舶制造企业存在预算超支的情况，这些预算超支往往给企业带来诸多问题，对企业发展产生不利影响。为此，文章分析了造船企业预算管理的内容及存在的问题，提出了相关解决措施，以期缓解造船企业的困境。

[关键词]船舶制造;预算;管理措施

中图分类号：F272           文献标识码：A           文章编号：1674-1722（2021）22-0049-03

一、船舶制造企业预算管理概述

船舶制造作为一项内容复杂的工作，必须严格按照一定流程进行生产活动，其具体生产流程如图1所示。

這种复杂的工艺流程必然导致造船企业的制造成本较大，所以造船企业经营需要进行严格的预算管理，以实际金额的形式向管理者展示年度计划成本[1]。其重要性主要体现在以下几个方面：（1）作为船舶能否顺利制造完成的关键因素之一，成本预算管理是否合理直接关乎企业的盈利情况。在进行成本预算时首先要编制具体规模的专业性文件，结合不同地区的材料价格和制造工艺成本，在信息采集过程中，也要尽可能保证数据采集的真实性和有效性。（2）成本预算有利于造船质量的控制。进行合理的成本预算能够对用料实现完全把控，若出现不合格返工情况，返工成本需要提前计入预算之中。若产品合格没有返工，可将返工预算作为奖金激励工人。这样能够让工人努力提高质量，保证造船过程有条不紊地进行。（3）合理的成本预算能够给企业带来更多的经济效益，保证企业投资资金的最大有效使用，减少不必要的支出，作为提高利润的重要途径。成本预算是企业生存不可缺少的内容，所以做好成本预算管理是船舶制造企业的必修课。

二、造船企业成本预算的构成及管理办法的任务

（一）船舶制造企业成本构成

造船生产成本由四部分组成：直接材料、人工成本、制造费用和专项费用。直接材料是指造船过程中使用的原料和材料成本费用，包括原料及主要材料、辅助材料、备品配件、外部协作件、外购半成品（外购件）、燃料、包装材料、包装物等直接材料的购买价款，运输、保险、装卸、复验、筛选、整理、质保、废品损失等费用。人工成本是指生产部门所发生的直接生产人员薪酬，包括职工薪酬、外包劳务费。制造费用是指在产品生产的过程中因为发生劳动或各类消耗产生的费用，包括职工薪酬、固定资产折旧、办公费，差旅费、动力费、低值易耗品、机物料消耗、劳动保护费等。专项费用是指因生产某种产品而发生的专项费用，包括工装费、设计费、船台船坞费、码头费、吊运费等。针对造船企业生产过程的复杂性，生产成本管理也具有复杂性的特点，具体表现为船舶企业是多阶段生产、多阶段运输、多阶段储存的大型生产经营模式;工序多，形式不同，成本高;发生地点分散：产品结构复杂，生产周期长，重复操作率低。在这一情况下，船舶制造企业想要进一步发展需要充分意识到提升自身综合竞争力的重要性。我国学者通过不断总结和分析国内外先进经验，构建了船舶制造企业经营发展中相关指标体系，包括造船成本、技术、造船质量、造船周期以及资源等。这也进一步说明新时期我国船舶制造企业要想实现可持续发展的关键是成本控制。

（二）造船企业成本预算管理方法

进行船舶制造成本预算管理的主要内容包括：第一要收集船舶制造各个阶段精准的成本信息;第二是通过对成本信息进行分析，帮助企业在进行生成决策时提供数据支持;第三对成本控制人员进行一定的激励，让企业在范围内实施有效的成本控制。综合成本管理体系和方法是否先进适用，关键是看完成上述任务的效果。

（1）产品计算的准确性和合理性。由于很多企业仍然使用单一数量的基本成本驱动因素作为分配的基础，这导致在进行成本计算时会产生一定的成本扭曲。而基于船舶制造生产流程的综合成本管理体系，需要更加准确的成本信息，这也是进行成本控制决策的需要。

（2）成本决策。为做好船舶制造企业成本的事前、事中和事后控制，通过准确的成本信息计算，船舶制造企业能够建立起更加完善的成本管理决策支持系统，保证在进行关键决策时的准确性，进一步提高企业的竞争力。同时，在船舶制造企业的成本管理方面引入先进的运筹学方法，分析船舶产品的成本数据之后总结其规律和发展趋势，这对船舶制造企业的节能降耗、提高效率等多方面有积极作用。

（3）成本分析控制。作为成本控制实施中最为重要的一部分，通过对企业分段作业时间内产生的成本进行综合分析，可以有效反馈成本控制结果。需要尤其注意的是，在这一过程中产生的运营成本需要进行总结和分析其产生原因和具体内容，这有助于企业更好地分析过程成本和事后成本，将实际成本金额与目标成本金额进行比较是过程成本分析的最终目的。企业以此对生产加工的各个过程加强控制，修补过程中的缺陷，为下一步加工过程中成本控制的改进打下良好的基础。

三、大型船舶制造企业预算管理的内容

（一）预算管理组织体系的建立

通常情况下，船舶预算管理体系包括决策层、执行层和控制层这三部分，如图2所示。

决策组织成员需要以企业董事会人员为主体，保证决议的有效性。其主要负责制定关于预算管理的政策和预算审批计划[2]。执行层组成人员以财务相关人员为主体，保证预算的准确性。其主要负责进行相关预算的计算、审核、汇总和预算文件的编制，文件经财务负责人同意后提交决策组织进行决策。控制层组成人员以业务部门人员为主。其主要负责通过的预算编制文件的落实，将预算指标分解到相应的班组、工位，并将执行结果及时反馈。

（二）预算文件

通常情况下，造船企业应根据企业战略和中长期目标，通过对订单数量、内外部经营环境的分析、年度计划交付的产品，制定本年度目标利润，然后计算预期营业收入，编制生产销售预算。造船企业的成本预算，尤其是单船成本预算，是整个预算工作中最重要的一项工作。首先要根据图纸估算材料用量和工时用量，结合当前材料和服务市场价格变化、预算年度的生产量和工时、制造费用预算、厂内职工直接人工预算、各项专用费等组成每艘船舶的成本预算。在每艘船的制造成本基础上，根据预算年度交付的产品[3]，编制本年度主營业务总成本预算。

（三）建立预算考评制度

作为预算管理的核心部分，建立合理的考评机制不仅能够对预算完成情况进行准确分析，及时整改出现的问题，并为之后的预算提供依据。造船企业的预算评估可以直接依据各细分单位的预算目标和责任目标。财务指标与非财务指标的合理组合可以合理确定各指标的权重，评估过程应该是公开、公平和公正的，结果应该有奖惩。

四、现阶段船舶制造企业预算管理中存在的问题

（一）存在不合理预算编制的情况

船舶制造企业出现预算超支的情况，一般是由于编制预算不合理情况造成的。在进行预算编制时，常遇到的问题主要包括以下几个方面：一是按实际水平编制造船成本预算存在很多问题。二是预算审查机制存在问题。预算编制完成后，应当进行预算审查。在我国，许多企业对预算审核流于形式，没有认真审核就通过了预算审核，这也会导致预算编制不合理[4]。三是造船不同于其他工业制造业，造船工艺要求复杂，重复性工种少，具体产品要根据订单要求进行定制，这些变化很难在事先的预算编制中得到充分考虑，所以在生产过程中，这些价格变化也会导致预算超支。四是若业务人员在编制预算时不进行深入研究，依靠经验进行编制往往是不可靠的。

（二）生产过程中的预算管理失效

造船业建设周期长、工程量大、参与人数多、个性化定制等特点都注定船舶的预算管理是一个相当复杂的过程。但现阶段，我国大多数船舶制造企业并没有建立完善的管理制度，使得在实际生产过程中常常出现预算超支的情况。一些规模较小的船舶制造厂一旦出现资金问题很可能无法继续保质保量进行生产，甚至为按时交付而随意更换材料改动图纸;也存在部分船舶厂的预算管理流于形式，不仅没有达到控制成本提高利润的目的，还浪费了人力物力。

五、加强船舶制造企业预算管理的策略

（一）做好预算编制

做好船舶预算管理是实现造船企业价值预算评价的重要前提，基于价值的船舶企业会计预算应以合理、适当的经营预算为基础。预算表反映了企业的经济损失和效益，经调整转化为经济上的利润，要实现利益最大化、创造更大价值，预算编制要从以下两个方面入手：首先进行企业的业务预算编制，企业的业务预算是企业进行全面预算管理的基础，经营预算由船舶企业的供应、生产、销售和综合管理活动编制和修订。内容包括企业正常业务内容、工作量和工作目标，以价值的形式反映船舶企业的业务。企业预算的目的是基于顾客需求、资本标准、市场份额和竞争。为了得到固有资源的初步预算安排，需要在预算期内配置船舶企业的具体工作。其次是财务预算管理，作为企业一切活动的最终体现，企业财务预算采用增量预算法与零基预算法、固定预算法与弹性预算法、定期预算法与滚动预算法等方式进行编制。

（二）完善预算管理责任划分

将责任划分到每个人，实现全员参与预算执行过程。完善和修订船舶企业原有的“上下级”管理制度，建立“上中下部门”分级负责制[5]。进行全面预算管理时，上层将预算评估传递给中间层，之后再根据规定值对各职能部门进行预算评估。

（三）进行全面资金动态监管

对船舶制造企业进行全面的动态监管，实现监管和预算规划之间的协调。进行全方位的预算管理时，要时刻注意企业的监督控制，由于职责和分工的不同，导致工作过程中存在着许多冲突。因此，对船舶制造企业来说需要明确经营目标，合理分配资源，杜绝企业成本浪费。严格控制生产过程中违反内控制度、过度浪费的行为，对违反相关规定和流程的人员进行处罚通报。

六、结语

船舶制造企业最大的成本支出就是造船的材料和人工费用，所以做好船舶的预算管理具有深远意义。良好的预算管理能够极大降低材料和人工成本，保证企业获得更多的利润，能够让企业在如今市场低迷的环境下长久地生存下去。做好成本预算管理，对预算管理中存在的问题进行深入分析并及时找到相应的解决策略才能真正实现预算管理。

参考文献：

[1] 陈红卫，王念新，葛世伦，等.基于控制点的船舶制造全过程目标成本动态控制系统[J]中国造船，2007（01）：111-116.

[2] 苏翔，宁宣熙，朱桐，等.造船成本核算系统需求分析[J].中国造船，2004（02）：102-105.

[3] 林华.关于中远船务现代化造船物资管理模式的探讨（上）[J].船舶物资与市场，2012（03）：31-37.

[4] 苏翔，宁宣熙，朱桐，等.大型造船企业成本核算系统的设计与实现[J].船舶工程，2003（5）：56-59.

[5] 李克柱，张浩.制造业集成成本管理评价研究[J]中国管理信息化.2012，15（06）：12-15.