政府会计制度对事业单位会计核算的影响

万玉秀

我国事业单位会计核算标准体系形成于1998年之后，涵盖了行政单位会计和事业单位会计，财政部颁布了《事业单位会计准则》《财政总预算会计制度》以及高校、中小学校、医院、科学事业单位等事业单位跨级制度。近些年，为了全面落实《国务院关于批转财政部权责发生制政府综合财务报告制度改革方案的通知》要求，需要构建科学、统一的政府会计核算标准体系，强化政府以及事业单位财务报告编制基础。2017年10月24日，财政部印发了《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》，自2019年1月1日施行。从2018年初会计准则变化，到后来新科目调整，如何应对新会计制度对事业单位会计核算影响是需要重点考虑的问题。

一、对新的政府会计制度解读

（一）新的政府会计制度与原事业单位会计准则区别

1.会计要素区别：重点是“双分录”。新的政府会计制度进一步扩大了“双分录”核算方法应用范围，除了固定资产，增设了有形资产、无形资产、政府储备物资、公共基础设施、存货、预付账款、应付账款、长期应付账款等多项“双分录”核算。之所以采用“双分录”方案，主要是为了能够解决会计核算目标问题。会计人员在执行新制度过程中，精准核算多项“双分录”会计处理业务是基础工作。同时，新制度为了扩大“双分录”会计处理业务，在净资产当中取消了旧制度中的“固定基金”科目，增加了“资产基金”、“待偿债净资产”两个科目。所以在展开“双分录”会计业务当中，必须要对这两个新增会计科目进行深度理解和认识。

2.财务报告功能区别：重点是“双报告”。会计报表作用也有区别。新会计制度相比旧制度结构格式发生了变化，突出了会计报表在核算体系中的作用。这主要是采用了企业会计管理收支表结构格式，可以更加详尽地表达单位收支状况，提高会计核算质量与效率。

二、新的政府会计制度对事业单位会计核算影响

会计核算是以货币为主要计量单位，对会计主体资金运用情况进行反映。在新会计制度下，事业单位会计核算也发生了很大变化，包括形式内容、核算方式、核算制度等。

1.对会计核算内容及其报表划分范围影响。新会计制度将报表划分为预算会计报表、财务报表。其中，预算会计报表包括预算收入表、预算结转结余变动表、财政拨款预算收入支出表，是决算报表的基础。财务报表中包括会计报表、附注；会计报表包括收入费用表、资产负债表、现金流量表、净资产变动表。现金流量表可以根据事业单位会计需求自行编制。同时，在新会计制度中，对会计内容、要求进行了调整和优化，细化了报表附注需要披露的内容，针对会计报表中重要项目，提出了可以参考的披露格式、经济分类披露费用信息、披露年预算结余、年度盈余的差异调整过程。会计核算内容变化也导致预算会计功能发生了变化，让预算会计功能更加完善。在核算内容上，预算会计主要工作是核算预算收入、支出、结余。在核算基础方面，预算会计不仅要按照《预算法》要求的权责发生制事项，还需要根据收付实现制展开核算。在核算范围上，新会计制度要求纳入部门预算管理现金收支纳入到预算会计核算范围内，增设了债务预算收入、还本支出、投资支出等。

2.对会计核算形式方法的影响。新会计制度中，提出了“财务会计与预算会计适度分离并相互衔接”会计核算模式。其中所提出的“适度分离”主要体现在以下几个方面：(1)“双功能”，在会计核算系统当中同时实现财务会计、预算会计双重功能核算，财务会计包括五大要素，即资产、负债、净资产、收入、费用，并采用预算会计收入、支出、结余进行预算会计核算。(2)“双基础”，会计核算方面，财务会计采取权责发生制、预算会计采取收付实现制，此外还要遵循国务院提出的最新规定。(3)“双报告”，根据财务会计核算生成财务报告，通过预算会计核算形成决算报告。

新制度所提出的“相互衔接”主要表现在以下几个方面：(1)对纳入到部门预算管理现金收支采取“平行记账”方法，纳入部门预算管理现金收支业务，展开会计核算当中也要同时进行预算会计核算。其他会计业务主要是采用财务会计核算方法。(2)财务会计报表、预算会计报表间有勾稽关系，需要编制“本期预算结余和本期盈余差异调节表”，并在附注中披露。

3.对会计核算制度体系的影响。新会计制度融合了《行政单位会计制度》《事业单位会计制度》，以及医院、基层医疗卫生机构、高校、中小学校、科研单位等事业单位会计制度内容。在科目、报表项目当中，进一步融合了行政事业单位，也不再区分行业与事业单位。在整体核算方面，保留现行各项制度当中通用业务与事项，结合改革需求增设各级各类行政事业单位公共性业务事项。在会计政策方面，同类业务尽可能采用统一标准的处理规定。此外，新会计制度中结合了《基本建设财务规则》以及预算管理规定，在全面吸收《国有建设单位会计制度》的基础上，规定了事业单位建设项目会计核算事项，要求单位按照制度统一规定开展会计核算，不再单独建账。

三、新的政府会计制度下如何开展事业单位会计核算

会计制度改革是一个不断完善的过程，这就需要事业单位尽快适应、保持积极的态度，结合新会计制度提出的标准和要求，完善过去的会计核算程序，更好地适应新会计制度方法，灵活调整核算方式，保障会计核算工作顺利进行。

（一）会计核算内容、范围调整

为了完善事业单位会计核算，统一会计核算方法，新会计制度对单位会计要素进行了重新规范，包括财务会计要素、预算会计要素，这就需要对会计内容、范围进行调整。其中，财务会计主要涵盖了资产、负债、净资产、收入、费用；预算会计要素包括预算的收入、支出、结余。将“费用”要素代替“支出”要素，积极采用预算收入、支出、结余，要求事业单位在业务活动核算中，对预算收入、支出、结余执行情况进行核算分析。在取得业务收入时，重点考虑补偿尺度要素以及日常活动造成的经济利益变化和资产保值增值。

同时，新会计制度还对很多会计科目进行了优化，如“经营费用”、“业务活动费用”、“上缴上级费用”等，还进一步优化了费用类科目和净资产类科目。在实际执行中，事业单位虽然不追求利润最大化，但也要贯彻“量入为出、略有结余”的财政原则，所以事业单位还应设置一些新的会计科目，从而更加精准地彰显会计科目内涵，如“权益法调整”、“本年盈余分配”、“无偿调拨净资产”等等。

（二）采用新的会计核算方法

新会计制度进一步完善了报表体系，事业单位不仅要编制财务会计报表，同时也要编制预算会计报表。所以在会计核算方法上要以会计信息化为基础，规定单位财务报表编制要以权责发生制为基础，以财务会计核算数据为基准；预算会计报表编制要以收付实现制为基础、以预算会计核算数据为基准。同时，事业单位要编制资产负债表、收入费用表、净资产变动表。资产负债表应用账户式结构，可以直接反映出某个时点的财务情况；收入费用表应用单步式结构，可以直接反映出某个阶段业务运营效果；净资产变动表采用棋盘式结构，可以直观反映出单位某个阶段资产变化状况。

此外，还要对资产项目细化，在分类核算基础上，结合所需计提进行摊销、折旧。所以事业单位要结合新会计制度要求，将资产项目细化为“固定资产”与“固定资产累计折旧”、“无形资产”与“无形资产累计摊销”等项目，这样既可以反映资产初始规模，也可以直接反映资产账面价值，保证会计信息质量。

（三）进一步完善会计核算制度

新会计制度不断发展和完善是必然趋势，未来还会对现有的会计制度进行改革。可见，会计制度发展就是一个不断完善的过程。因此，事业单位在执行新会计制度时，还要积极适应新会计制度要求，做好新旧会计制度的衔接与过渡工作，减少不必要麻烦。新制度执行当中需要重点关注会计核算过程，同时展开外制、内制。其中，外制是指事业单位必须要遵循新制度要求，在宏观层面上保障事业单位会计核算工作正常展开；内制是指事业单位应结合自身发展状况制定内部会计核算规则，让单位内部结构变得更加规范。这就需要做到：(1)针对原事业单位会计人员的陈规陋习严格整治，对待会计核算工作，要端正态度、严守原则，不断提升自身工作能力。(2)加强会计信息化建设，及时调整和更新会计信息系统，确保利用现代信息技术手段开展会计核算工作，提高事业单位会计核算水平和质量。在完善事业单位会计核算制度过程中，实现外制、内制有机融合，进一步完善会计核算，这样才能减少财务风险，保证会计核算质量和效率。

综上所述，新会计制度颁布的目的是完善会计体系，让事业单位会计核算制度更加符合时代发展需求。但新政策法规的提出，也会给会计核算工作带来很大挑战，这就需要不断更新会计核算理念、明确会计职能、拓展核算方式，以积极的态度应对新挑战，及时纠正问题，如期实现会计核算目标。