绿色会计核算中环境资源的价值计量策略

□张嘉欣

（信阳农林学院 河南 信阳 464000）

绿色会计具有很强的学科综合性，其主要目的是通过对环境资源和自然资源损耗数据的分析、核算与监督，向外界反映企业发展过程中环境保护的责任承担情况。绿色会计实施过程中的主要指标是价值计量，这也是相关评判标准的基础。

绿色会计概念于20 世纪70 年代提出，进入21 世纪后在我国得到广泛应用。绿色会计的提出是社会发展观念的一种调整，即从以环境资源为代价促进自身发展，调整为环境与经济社会的可持续、互动化发展。作为现代会计领域的一个重要分支，绿色会计既有财务会计的属性，同时有环境保护、管理等属性，因此该学科的综合性较强[1]。

党的十八大以后，我国进一步加大了环境保护的力度，协调经济社会与自然社会的发展。在此背景下，企业要对自身发展方式和路径进行调整，明确树立环境保护与资源节约的理念，通过技术创新、产品创新以及发展创新，探索创新驱动、资源节约、可持续的高质量发展路径，承担起自身的社会责任。在此过程中，需要充分发挥绿色会计的作用，通过对环境资源价值计量方式的明确，为企业高质量发展和承担责任提供数据保障与支持。

1 相关概念

1.1 绿色会计

在现代工业快速发展的过程中，人们逐渐注意到了以资源换发展的弊端，认识到环境保护的重要性，并发起了绿色运动，促进了绿色会计的产生。绿色会计是环境保护、财务管理等学科融合之后的产物，有着很强的综合性和实践性。

绿色会计的主要目标是对企业发展过程中所产生的资源和环境损耗进行价值计量与判断，并根据核算的结果对企业主体实施相应的监督与管理，对企业的发展起约束与引导作用。绿色会计将企业的环境资源成本纳入整体的生产运营成本中，形成具有环保价值的总体成本，为企业内部控制和经营发展的调整、总成本的控制以及社会责任的履行提供精准的会计数据支持。

1.2 环境资源价值计量

环境资源价值计量是绿色会计核算的一种方式。该方式主要是对企业运营与生产过程中有关资源、环境的各项支出、利润情况，通过环境资源价值计量，更加精准地掌握企业对社会环境发展所作出的贡献以及企业在环境参与中所获得的利润[2]。

1.3 环境资源价值核算的作用

1.3.1 传统会计核算方式难以有效分析企业环境资源的成本

环境资源价值计量是根据绿色会计逐步形成的一种会计计量方式，与绿色会计有着对应性。传统的会计核算体系未能将环境资源纳入企业资产核算体系中，得出的具体核算结果不能有效反映出企业本身发展的速度和环境价值，对环境成本有着明显的忽视，最终得出的整体核算利润只是企业在破坏资源情况下的虚增结果。

1.3.2 环境资源价值核算完善了绿色会计理论

环境资源价值核算本身也是绿色会计理论的构成与专业化发展，其在实践应用的过程中，起到了对绿色会计理论丰富与拓展的作用。这主要体现在两个方面。一方面，环境资源价值核算的应用能够在与绿色会计观念一致的基础上，推动绿色会计从理论转为实践，并在实践开展的过程中结合具体的需求与现状进行调整，对绿色会计的发展起到桥梁与媒介作用。另一方面，环境资源价值作为绿色会计的核算方式，能够促进绿色会计功能的发挥。例如通过核算将企业本身的环境成本与利润进行数据化和可视化的展现，为企业决策层的策略调整、社会大众的监督提供有效的支持。

1.4 环境资源会计核算的内容

环境资源会计核算的内容包括核算的对象、主体以及具体实施构成3 个方面。

首先，环境资源会计核算的主体主要包括政府和企事业单位，其中政府主要是负责外部的核算与监督，企事业单位是实施核算的关键。

其次，环境资源会计核算的对象并不是某一单位主体，而是从价值运动的角度对环境资源本身进行核算，包括各主体从环境资源中获取的收益与成本、环境资源开发应用过程中所造成的损耗与收入等。

再次，环境资源会计核算的内容主要是指业务活动和经济活动开展过程中涉及环境资源及其要素的部分。核算人员要能够根据既有的标准化计量方式，对相关核算的内容与结果进行呈报和对外披露，促进核算主体及时接受社会和政府监督。其中，核算的重点内容包括环境成本、环境资源的应用、环境资源的收益3 个部分[3]。

1.5 环境资源会计核算的特点

相对于其他会计核算类别，环境资源会计核算具有3 方面特点。

首先，环境资源会计核算是能够对环境资源资产从实物量和价值量两个方面进行类别化的核算，对价值量应当采用估算价值的方式，对实物量要考虑到企业所使用的能源、资源等的实际价值。

其次，环境资源会计核算应当具有公正性，即采用环境审计监督核实以后的数据进行核算，以确保核算结果的公平公正以及核算数据对企业决策层和社会大众的可参考性。

再次，相对于其他核算，环境资源资产负债表具有结构上的特殊性。一方面，资产负债表中要包括环境资源资产，并对环境资源资产的各项类别进行细分，例如土地、能源等。另一方面，环境资源资产负债表中要明确负债的内容，确保负债的内容能够有效反映出自身对环境资源的损害以及未来可能造成的损害，并根据相关内容增添主体治理的规划[4]。

2 环境资源会计的估价方法

2.1 自然资源耗减估价方法

自然资源耗减估价法是指对企业自然资源资产的损耗进行估价，并以此为基础核算计量价值。该方法由我国学者耿建新等提出，其视角是宏观会计学。自然资源耗减估价法的主要要素包括未来资源净收入、成本补偿以及自然资产的租金净价格等，通过各项要素的推导形成自然资源耗减估价的总体。

2.2 森林资产评估管理估价方法

森林资产评估管理估价法主要是对有关森林资源（林木等）使用的企业主体进行绿色会计核算和相应财务管理。该方法由我国学者陶仁川提出，其核心理念是以评估促核算，以市场价值或者公允价值为基础，对森林资产价值进行系统的核算。该方法的提出，进一步丰富了绿色会计本身的理念，形成具有应用针对性的绿色会计核算方式。在实践过程中应用该方法，关键是以具有产权主体的森林资产为基础，结合市场价值进行评估，并根据后续的发展进行增值或者减值的计算，以此形成总体的核算价值[5]。

2.3 环境资源价值计量的其他主要方法

结合当前国内外绿色会计的实践，环境资源价值计量的方法还包括动态分析法、平衡分析法等。

2.3.1 动态分析法

动态分析法就是指在核算的过程中，根据核算主体的发展情况和相应的指标，对发展速度、发展变化以及相应价值进行预测。

2.3.2 平衡分析法

相对于动态分析法而言，平衡分析法主要是从环境总体出发，根据环境统计数据中的相应关系，找出环境质量和管理中存在的相关问题。该方法的优势在于能够发掘细节性的内容。例如对某项产品生产过程中的用水情况进行对比，分析是否有漏水等问题，这样能够确保核算结果的科学与准确，因此该方法在实际中应用相对较多。

2.3.3 环境现状分析法

该方法主要应用于涉及污染排放的主体，根据主体环境的情况以及数据的变化，找出相应的问题和原因，并提出解决策略与建议。

2.3.4 指数法

环境污染物等的价值计量一般难以采用实物估计。指数法通过相关的指标，对污染物的相应因子等进行分析与计算，确定污染的结构、重点污染的问题以及污染的源头，以此明确相应问题的解决重点，并给出适宜的解决策略，促进环境污染问题的解决。

3 结束语

相对于现代会计体系中的其他构成，绿色会计既具有综合性和交叉性，也具有重点应用范围和对象。在新时代背景下，绿色会计与我国环境保护的理念和实践相一致，是我国环境保护政策的有效构成。由于绿色会计相对较为“年轻”，相关环境资源价值核算方法、体系尚未完善，我国需要在具体实践中兼顾绿色会计的应用与创新探索，为绿色会计应用效能的发挥提供保障。