茶叶生产经营企业有关增值税计算的会计探讨

周宇航

（湖南财经工业职业技术学院，湖南 衡阳 421001）

对于茶叶生产经营企业来说，会计工作是十分有必要的。会计工作和企业管理之间的联系十分紧密，会计工作的有序开展也是企业实现和谐生产以及营造有序生产环境的基础和前提。经营产业生产的企业必须熟悉其相关增值税的工作，并且进行深入分析，基于企业生产实际和企业目前所面临的发展形势，健全和完善工作体系，保障企业生产经营的效率和质量，使企业能够在市场中占据有利地位，帮助企业奠定经营的基础，实现茶叶生产经营企业的健康持续发展。本文主要围绕茶叶生产经营企业有关增值税计算进行讨论研究。

1 茶叶生产经营企业和增值税有关计算概述

在我国，茶叶生产经营经济有着比较长久的历史。随着经济全球化趋势的蔓延，我国的茶文化也逐渐从中国走向世界，而我国的茶叶生产也逐渐得到了世界和国际的广泛认可。在过去的较长一段时间内，我国在进行茶叶生产过程中一直是以小农产业为主，而现阶段的差异主要表现为产业逐渐成为了我国第一产业中的重要组成部分，许多以产业生产经营为主的大企业和大公司涌现出来，引领着我国的传统产业走向了世界市场。但随之而来的市场竞争也是非常激烈的，这就使得我国的产业在不断发展过程中将会面临着各种各样的挑战和困难，常见的有茶叶定价、茶叶生产成本以及茶叶生产质量等。随着我国将营业税改革为增值税，茶叶生产经营企业也开始征收增值税，但是从另一方面来说，我国的茶叶企业类型是有较大的差异，因此在增值税的实际计算时，就会面临着较多的困难和挑战，这也为茶叶生产经营企业的会计部门带来了较多的工作压力。鉴于我国茶叶生产经营企业所面临的增值税计算的困难，由有关部门主导，从两个方面对其进行的改革调整，帮助我国产业生产经营企业能够在国际市场竞争中占据有利地位。一方面，对茶叶生产经营企业的发展方面进行调整，创新传统生产经营模式，打破惯性思维，注重生产技术的改革创新，加大了专项资金资源的投入力度，实现了茶叶生产方面的技术转型，引入了更高精尖的产业生产人才，引进了先进的高端技术，帮助茶企更好地从茶叶生产方面进行专业研究；另一方面，使茶叶生产经营企业增值税计算方法更加专业化，引进专业的增值税会计人员，由其专门负责茶叶生产经营企业的增值税计算工作，在一定程度上为茶叶生产经营企业的会计工作提高了效率。

增值税主要征收的对象是指增值额，而增值额是产生于商品的不断流转中的。在进行增值税计算的过程中，要将增值额看成是主要基础依据，也就是说产品只有进行了服务、流动和生产等环节，才能够说是产生了新的价值或者是附加的价值，在这个时候才可以征收增值税。在计算增值税的过程中，价外税是经常采用的计算方式，其承担者是消费者。但是在实践操作中，对产品在生产过程中所产生的新的价值或者附加价值的计算是比较困难的，鉴于这一背景，我国一般会采用税款抵扣的方法来进行计算，也就是说根据商品的实际销售额和税率，在计算出销售纳税额以后，将所得到的产品应缴纳的增值税扣除掉，而剩下的就是需要缴纳的实际税额。

2 茶叶生产经营企业有关增值税计算的会计探讨

2.1 茶叶初制加工企业

茶叶的生产经营加工企业是属于农业初加工企业类型，也可以说产业的初步制作将归属于初级农产品这一类型。现阶段我国的初级农产品能够顺应免税政策，对于其他的农产品来说，则应该自己享受国家有关政策，按时缴纳增值税。对茶叶当初加工企业进行分析，对茶叶初加工企业的共同特点进行综合分析，落实不同的纳税计算方法。一般情况下，根据纳税计算方法，能够将茶叶企业划分为两个类型，分别是自产自制的初制加工厂和不种植茶叶而是从外收购茶青的初制加工厂，自产自制的初制加工厂在条例规定下，能够享受国家的免税政策，这时也不需要进行增值税的缴纳；不种植茶叶而从外收购茶青的茶叶初制厂主要是进行初级毛茶的生产和销售，这时就需要根据国家政策，定期进行增值税的缴纳工作。

2.2 茶叶生产农林场

与茶叶初制企业相比，茶叶生产的农林场往往有着更大的种植规模，这一类企业能够实现一条龙服务，其中的一少部分为生产毛茶的初制农林场。企业在进行投资过程中，农林场的茶园若是仅仅生产初制毛茶，那么将属于自产茶叶这一类，在这样的背景下，无论是一般纳税人还是小规模纳税人，都不需要进行增值税的缴纳工作；对于将初制和精制合并起来实现一条龙服务的农林场来说，其最终的生产产品，也就是精致茶是属于工业茶叶的，这就需要按照国家的有关规定定期进行增值税的缴纳。除了上述两种情况以外，还有一种特殊情况，也就是说，茶叶生产厂所生产并收购的茶叶并不能够被当做原材料进行使用，要想实现经济效益的提升就需要直接对外出售，在这一背景下销售税额是需要根据属性进行单独计算。

精致茶叶生产企业需要散户的原料，相比茶叶的初制加工企业来说，过程更加繁琐，一般主要包括以下四种情况。第一是精致茶叶加工企业所购入的茶叶原料已经获得了一般纳税人企业所开具的增值税的专用发票，在这种情况下，在增值税的实际计算过程中，可以对发票上的税额进行直接抵扣；第二，精致茶叶加工厂所购入的原材料可能只取得了小规模企业的其他发票，但是并没有获得一般纳税人企业所开具的增值税的专用发票，在这一情况下就需要根据毛茶农产品的金额和扣除税率相乘这一计算公式，对相关进项税额进行抵扣；第三是企业在进行原料外购时并没有获得相关专用发票或者是其他类型的销售发票，这时企业就必须要自行出具发票，基于毛茶进项税的计算公式实现增值税的抵扣工作；第四是根据我国有关增值税的暂行条令规定，任何没有发票基础的都不能够作为部分原料的进项税额进行抵扣，在对于精致加工企业的增值税额和销售税额等进行计算以后，就需要按照增值税额=销售税额-进项税额的方式进行计算。

2.3 茶叶精制加工生产厂

茶叶精制加工生产企业是我国工业企业的重要组成部分之一，在我国工业企业中占据主要地位，因为茶叶精制加工生产企业所生产的精制茶叶是属于工业产品，所以在进行增值税的计算过程中，税率需要按照17%计算。若是产业生产企业的规模较小，那么和之前一样，在对精致茶叶产品进行销售时，也需要按照17%的税率，然后与不含税的销售额相乘。基于茶企业的会计角度方面进行分析，可能会存在有例外的情况，也就是说茶叶企业在进行外购时就会免去加工部分的内容，也就是说只是进行了贸易流动和直接的产品销售，这是可能就需要对增值税进行额外统计工作。从产品性质方面进行分析，能够对增值税的计算准确性进行定位，在增值税的具体计算过程中，会计人员要以企业实际生产为主，可以对内部进行调整，有的也实现了企业销售模式和销售行为的创新改革，向有关部门和机构进行申请，增强了对增值税的认识，从而建立起了相对独立和完善的会计分析能力与会计分析体系，加强茶叶生产经营企业的管理工作，使其适应经济市场的融合发展，全面提升茶叶生产经营企业的核心竞争力，完善茶叶生产经营企业的财务管理。

从以上分析中可以看出，在具体实践中因为茶叶生产经营种类的不同，其经营性质也存在较大的差别，这就使得有关增值税和进项税的计算内容和计算方法也不同。对于精致茶生产经营企业来说，其原材料获取的途径相对比较复杂，所以在进行原材料购入的过程中，若是在一开始的情况下就利用增值税的专用发票，就具有一般纳税人的性质。因此，在进行生产经营的过程中，相关负责人员需要根据有关规定和税额进行销售的抵扣工作；其次，对于小规模生产企业来说，在开始阶段，其所获得的是农产品的销售发票，那么在进行增值税计算时需要按照产品的价格与13%相乘来计算；最后若是不存在以上两种情况，企业会进行额外的毛茶的购入，将其作为生产原料，这种背景下企业需要自行进行发票的生产，并且金额要和发票中的金额相一致，再将其余13%相乘以后作为扣除税率，之后再进行原料的进项税的计算。

综上所述，本文首先对茶叶生产经营企业和增值税的概念进行了分析概述，然后从茶叶初制加工厂、茶叶生产农林场以及茶叶精制加工生产厂这三个方面对茶叶生产企业的会计工作进行了分析探究，同时分析了有关增值税的内容，为茶叶生产经营企业的持续发展提供了借鉴意义。