能源新格局下对能源企业碳会计问题探究

2021-12-09苑艺苑光临

国际商务财会 2021年15期

苑艺苑光临

【摘要】“十四五”规划中，把提升整体能源效率和安全运行水平作为发展目标。能源企业面临结构性调整和多路径变革。我国政府在世界气候峰会上庄严承诺，力争2030年前实现碳达峰、2060年前实现碳中和并制定时间表和路线图。目前，全国碳交易市场已全面上线交易运行，碳交易政策及交易机制建设日臻完善，碳交易市场有序发展，能源企业结构优化进入全新时代。文章通过分析碳会计产生的背景，梳理当前能源企业碳会计构建中面临的问题，提出如何要继续走绿色生态环境分区管控减污降碳高质量发展道路，构建完善碳排放市场交易机制与高匹配碳会计业务核算体系，规划可持续发展战略定力，实现我国经济高质量发展的常态化，为全球气候改善做贡献。

【关键词】新能源；新格局；碳会计；碳排放；碳中和

【中图分类号】F234.4

一、引言

全球低碳经济转型新格局下，能源企业排放标准越来越严格，企业不做好碳排放资产管理，违约成本将以指数方式渐近递增，同时会影响企业信誉。世界各国纷纷出台低能减排战略，实施绿色经济发展。我国自2011年起首选8个试点省市，到今年的全国碳排放权交易开市，其间取得了辉煌成绩，但与之配套碳会计立法体系出台迟缓。由于没有相应碳会计制度作为依据和会计准则规范指导，致使能源企业对碳会计核算方法不一致、信息披露不完整、可比性不充分和市场交易不规范。构建“碳会计”理论新格局是我国新能源企业发展战略必然要求。

碳会计是以资源环境法定行为社会责任战略安全为支撑，以货币或非货币计量，采用一系列核算鉴证方法，来衡量能源企业碳排放清除量及经营企业降碳减排权的活动，为企业经营者、市场监管者或其他使用者提供碳排放计量情况公开数据资料，并实施有效监督管理中企业环境交易信息财务报告策略，满足企业对社会的责任，完成能源企业战略发展目标。[1]能源企业碳会计管理的一个重要节点是合理计算企业碳足迹，碳足迹是指企业在生产经营中排放温室气体的总量。碳足迹可为企业建立产业链和供应链高碳排放数理模块，用物联网、云计算和大数据技术核算碳排放指标，督促企业有针对性地节能减排。政府职能部门应尽快制定统一高效的碳会计应用准则，用法治措施规范企业碳市场经营行为并及时准确将碳交易信息披露给投资者、监管部门、税务机构和消费者，使碳会计披露信息得到全流程可控监管。[8]

二、碳会计产生的背景及构建的必要性

（一）碳会计产生的历史背景

构建经济发展新格局，中国政府推出一揽子环境改善宏观经济政策，目的是实现我国集约式市场化低能耗经济结构发展方式，改变我国能源企业节能降碳长期不合理结构与我国经济结构发展“不平衡”模式。从2013我国8个试点省市进行碳交易以来截止到目前，碳交易累计成交量高达5亿吨，累积成交额远超100亿元人民币。从碳交易市场发展前景看，我国将保持世界规模最大能源交易市场的态势，市场交易额度和覆盖的广度远超其他国家。其将拉动我国经济和世界经济的高速度发展，碳会计是衡量能源合理利用效能与为社会所做贡献的重要标准。确保我国能源经济发展安全需要，完善碳会计治理体制机制，实现绿色经济发展有着重要现实意义。

（二）能源企业构建碳会计客观必要性

我国政府在实施低碳环保可持续发展经济新格局下又出台一系列非常严格的环境保护政策，这些新政策对能源企业市场发展产生低能排放、提质增效、绿色转型的促进作用。实现绿色现代化标志着我国已进入绿色创新、低碳投资、生态盈余新时代。中国能源企业发展新模式即将呈现。综上所述，能源新格局主旨是以能源“新格局”作为能源经济发展战略，增加新能源核心技术研发投入，加快互联网在能源企业的运用，削减控制能源消耗总量，能源消耗结构加速绿色化，加强化石资源清洁化综合利用，使能源企业生产出清洁高效、技术领先、满足市场需求的节能产品，能源利用效率达到国际先进水平。[1]

从表1可见，未来20年我国能源能耗强度的速度逐渐放缓，实现低碳经济发展大势所趋，低碳生产逐渐顺应经济发展新格局。

1.碳会计构建有助于加快我国生态文明建设

“十四五”规划明确提出，坚持生态环境发展优先，走可持续发展道路，把建设美丽中国转化为全国人民的自觉行动。改革开放40余年，高速度经济发展对能源开采利用的消耗基数过大，“三废”不经审批降标就肆意排放已成为过去时，后工业化时代环境污染问题在以煤炭、石油、天然气为主要能源企业凸显。截止目前，我国经历过多次环境污染事件，坚持走绿色环保低碳减排经济发展之路势在必行。过去能源企业对环境污染问题原因分析不足、治理措施不利、监管不够到位，低碳环保相关会计信息不能如实披露，使信息使用者未能获得有效数据。碳排放会计是能源环境战略管理会计理论的重要组成部分，其目的是将能源企业碳足迹虚拟化各项指标展开定性定量的分解，用数字技术手段进行云计算，区分污染与非污染指标，全面准确反映低碳会计信息。为能源企业制定节能减排管控措施和经营决策提供智力支撑，为政府企业使用准确信息提供参考依据和质量效率保障。[15]

2.碳会计构建有助于推动我国碳交易市场全面建设

2021年7月全国碳交易市场全面上线交易，碳交易市场规模效益不断扩大，交易量逐渐增加，亟需构建一整套适合全球碳会计核算的理论体系来支撑，共享碳排放交易市场竞争有序绿色发展新成果。随着国外能源市场发展战略实施，西方发达国家对我国现行会计体系作出新的评估，建立公平竞争合作共赢全球碳交易市场，积极参与全球的能源市场交易，坚持全球治理理念和共识，坚决捍卫《联合国气候变化框架公约》《京都议定书》和《巴黎协定》及相关的解释文件制定的全世界气候治理框架原则，我国只有建立与碳交易市场相互匹配的会计体制机制，来应对碳排放权会计核算。随着新会计制度的完善，我国是全球最大的能源交易市場，必将吸引国外跨国能源企业前来参与竞争，共享绿色开放竞争有序改革成果，推动我国碳交易市场不断成长壮大。[7]

3.碳会计构建有助于参与国际规则制定

就国际规则制定权而言，过去我国很少参与各类国际规则制定，尤其在会计领域缺乏话语权。近年来碳会计发展逐渐完备，需要我国认清碳会计国际发展大趋势，掌握碳会计前沿理论研究自主权，尽管与西方国家相比有些滞后，但我们有决心有能力在不久的将来迎头赶上。短期内不建议采取重大举措与西方国家碳会计标准规则相一致，以防对我国刚刚全面开放的能源交易市场带来不利影响。我们要加强对碳会计核算体系优化完善，制定具有我国会计特点的碳会计理论体系，不能完全照抄照搬西方发达国家成熟会计理论，否则将促使西方发达国家在碳会计规则制定使用中逐步形成垄断。因此，碳会计在能源企业扮演着非常重要角色，对理论创新研究和实务推广应用，提升我国会计领域国际竞争力，获得国际碳会计准则制定参与权至关重要。[10]

4.碳会计构建有助于新能源企业技术变革

后疫情时代催生信息技术与新能源科技创新产业深度融合，成为未来世界经济能源企业发展新引擎。近年来新能源、新制造、新技术及节能减排新行业异军突起，成为国际跨国公司投资新热点，节能环保技术研发扩散将拉动新能源产业结构技术变革。以绿色低碳安全智能和可持续发展为标志，成为人们经济社会生活崇尚的新理念。整合新能源产业链供应链合理结构，减少大气碳排放总量是实现碳中和有效举措。中国新能源企业若要全面打入国际市场，应坚持市场需求为导向，以生态发展和低能排放为基点，加大能源企业对新能源技术科技攻关，发挥新能源企业研发团队辐射作用。因此，能源企业采用新型低碳会计模式核算迫在眉睫。如果不尽早使用碳会计核算制度，势必会影响我国能源企业进入国际市场。[16]

三、构建碳会计主要存在问题

经济发展全球化时代，西方资本主义国家经历过碳达峰重度环污事件，目前甩包给发展中国家。伴随发达国家经济转型和产业转移以及发展中国家发展经济客观需要，环境污染已成为全世界共同关注热點问题，实现绿色低碳经济发展成为世界各国重要政治责任。中国是对世界负责人的最大发展中国家，碳会计是低碳经济发展重要抓手。

（一）企业对碳会计确认缺乏透明可比性

碳排放权作为资产是一个公认的现实，大多数对碳排放权属性分类现象存在偏差，究竟确认什么资产观点不一致，致使碳排放会计核算方法呈现多元化。1.有的计入存货、有的计入无形资产、有的计入金融资产计算。碳资产、碳负债亦是这样，减弱企业信息透明的可比性。用存货计量碳排放权存在清洁发展机制项目企业日常活动中；用无形资产计量碳排放权强调没有实物形态，可转让出售并在未来能够带来经济利润；用金融资产计量碳排放权可在现货期货期权市场进行交易，不同企业采用不同确认方法。[7] 2.能源企业核算时并未考虑预计负债和期间费用，只对显现成本进行适时核算，对于隐性成本不予列支，给能源企业利润带来潜在影响。存在收入费用配比不合理，导致利润归集不实。 3.企业没有设置“碳排放”账户，更没有采用公允价值法，难以获得动态变化相关信息。由于企业分配配额与实际碳排放使用配额存在差距，需要对差额进行追溯调整，企业购买排量配额导致利润流出，节省减排配额则增加企业利润。不管超排还是减排，其碳排放权损益均要等到期末转入本年利润一同计算，致使能源企业的净利润无法按边际效益准确衡量[2]

（二）碳会计新准则对企业缺乏法定约束力

我国碳会计相关研究大多数源于西方国家研究基础之上，法律法规是经济发展过程重要保障，同时是经济业务发展规范准绳。在降碳减排的新格局下，我国对能源企业的规划发展制定新的排放标准，财政部于2019年12月发布了《碳排放权交易有关会计处理暂行规定》，使得碳权交易会计处理得以规范。但整体法律体系仍不健全，部分企业抱着侥幸心理，无节制地大肆排放高碳污染物，得不到应有的处罚，即使处罚还是争取边缘化处理或者免于刑事处罚。目前，各国在会计领域制定准则制度对碳排放环境治理体制机制随意模糊，造成能源企业不愿意披露减碳信息甚至披露虚假信息。给政府行业监管部门执法增加诸多困难。[3]

（三）碳会计信息的披露缺乏规范化指导

通过对国外碳会计披露有关资料整理总结归纳分析，以及我国试点实践来看，我国碳会计构建以来信息有效披露还有诸多不尽人意的地方，由于需求与供给信息不一致，致使碳会计披露的信息不对称；披露的碳会计信息缺乏有用性，没有构建一个统一的披露标准，给规范绿色低碳信息披露制度带来一定难度。[13]碳会计公开数据法定披露和例行披露各有其特点，而且与国外能源企业相比，这些能源生产经营企业信息披露意识不强，时常不在规定时间披露碳排放信息，随意性比较大，哪种方法对自己有利，通常就选用哪种方法，具有明显疑虑性和趋利性。同时缺乏碳会计信息规范指导，企业在信息披露上还存在很大盲目性和投机性，缺乏规范化碳排放权变动表会计信息披露可靠性准确性。[11]

（四）政府对碳会计创新发展缺乏预期前瞻性

经济全球一体化，创新性应用对碳会计发展尤为重要，近年来我国对会计的研究有了长足发展，但始终还是借鉴美国对碳会计理论研究成果。从1979年底我国会计学会成立至今已走过40多年的艰难历程，从我国自主建立的会计准则到逐渐实现与国际企业会计准则全面对接仅用了十几年时间，缩短了与西方发达国家在会计领域理论研究的距离。在低碳经济发展战略引导下，我国要想在碳会计领域上有所作为，在沿革借鉴西方碳会计理论研究的基础上，结合我国能源经济发展战略规划，遵循新能源企业发展路径和顺应能源市场客观需求，组织会计理论专家学者进行前瞻性预判、规律性研究、创新性探讨、实践性应用，才能找出适合我国新能源企业快速发展会计理论，不然我国碳会计理论和实务应用始终无法自主创新。一路紧跟西方国家碳会计理论发展路数难以弯道超车。这是目前我们亟需解决的一个现实问题。

四、构建碳会计管理研究建议

（一）加强能源企业碳会计核算全面管理

政府在低碳经济发展战略法律法规基础上，应结合环境管理会计和资源合理利用的目的，加快能源企业碳会计主导设计能力建设。制定与“碳会计”相关的法律法规匡正能源企业合规经营。完善碳会计管理核算体系可以更好服务实体企业对外投资和战略管理，指导规范能源企业依法经营、维护环境、精准核算、高效运转。[9]为能源企业更好的监督核算，财政部应早日制定出台《碳会计准则》和《碳会计制度》，来规范能源企业碳会计核算方法、报表编制、内容披露等全面核算。不能只对治理环境污染重点投资核算。在配额总量逐渐缩减趋势下，计算企业自身碳足迹，有针对性调配节能减排，履行企业低碳排放发展社会责任。实施碳会计配额市场交易机制，充分发挥市场调控和政府监管碳排放配额指标双重作用，推进碳排放配额交易市场化运作。碳会计要与环境管理会计相融合，对能源企业降碳减排关联的预计负债或有事项如期公布，企业生产销售时，要充分考虑与节能环保所投入资金的成本和收益，真实准确核定企业利润，全面推进各行业减碳降污，构建节能型社会。[5]

（二）确保企业碳会计信息披露真实准确

我国是世界上最大的能源消费国，能源结构优化和使用安全值得关注。构建合理的碳会计核算制度迫在眉睫，针对环境污染问题不能讳疾忌医，在能源新格局下，政府应对能源企业制定统一碳会计信息披露标准，督导企业全面准确披露碳会计信息，公开碳排放市场基础数据信息，有助于投资者全面了解企业经营业绩和预测、识别披露风险，作出正确投资经营决策。企业要勇于担当，践行环境保护义务，全面推进各产业节能减碳。恪守能源市场游戏规则，将企业实际发生信息如实披露，接受行业专业机构和委托代理机构核查，还要面对市场执法监督管理和广大人民群众社区的舆论。[6]能源企业财务工作者要结合数字经济和智能化会计理论，探索低碳减污绿色会计的实务性操作，做好碳会计的数据基础核算工作。为企业对外披露编制真实可靠碳会计“三表一附注”，确保信息披露的科学性、统一性、真实性。[14]

（三）增强碳会计整体研究发展创新性

1.理论方面

我国碳会计的应用完善除借鉴西方碳会计先进理论，在研究领域、延续路径、操作方法上，仍然要不断探索适合我国国情碳会计理论创新方法，构建具有中国特色碳会计发展新格局。应准确掌握发达国家会计理论新成果，結合我国碳交易市场全面上线交易出现新情况、新特点，建立我国碳会计实际应用新发展理论体系。

2.实务方面

在会计方法运用上，要遵循准则基本要求；在会计原理上，按照会计制度进行核算登记披露。[5]在每年例行（或领导离任）审计中，把节能降碳减排作为审计标准来衡量领导离职前有无作为的一个重要条件，出具低碳行为审计报告作为领导干部年底绩效考核奖励政治提升的主要依据。

3.制度方面

建立能源企业碳会计实务评估反馈制度。对核算的数据元素采用区块链、云计算、大数据进行动态监控，并制定企业绩效考核指标相关联奖惩机制和重大责任追究制度，提升能源企业绿色发展降碳减排贡献率，培育能源企业经济新增长点。[15]

（四）构建碳会计基本理论发展新格局

从环境管理会计来讲，碳会计在信息来源、碳足迹计算、计量标准及数据披露具有不同看法，碳会计是会计学的新应用，它集合于会计、生态、环境、资源等多领域多学科。其理论来源会计实务、管理会计、自然生态、环境资源利用多维学科，单纯从某一学科无法来代替碳会计体系的完整性。因此，碳会计的理论除加强顶层设计还要问计于会计理论专家学者，集思广益共同谋划美好的未来[7]。1.设立碳会计理论研究机构，加强对碳会计准则、制度理论探讨和实务应用；2.设立碳会计专项研发基金，作为在碳会计理论研究作出重大贡献的科学家研究人员活动经费和奖励资金；3.立足我国碳会计发展现状，从国际市场聘用高层次专家型人才，加快碳会计全方位、深层次、多领域理论的研究，探索完整准确“中国式”的碳会计理论；4.加强碳会计人才国际交流。将国际经验更好地用于中国实际，发表中国对碳会计问题理论主张。加强碳会计与数字经济深度融合，拓宽智慧化在能源企业应用空间，用数字技术数字经济推动各类能源要素快捷流动，畅通国内外能源经济双循环。

五、结语

构建碳市场全面上线交易运行机制，必将推动我国绿色经济高质量发展。低碳高效安全能源的创新是构建绿色能源和节能产业的新引擎，碳会计作为能源交易市场的核算主体，将对未来新能源企业创新发展引领时代潮流起到监督的功能。建立先进智慧化技术核算体制机制，仍需要政府学者企业共同深入探讨。因此，在学习借鉴西方国家碳会计先进理念同时，用数字经济助力低碳绿色发展。要从我国实际国情出发，积极探索开拓创新出一条适合中国特色的“碳会计”发展新路是全社会和科学家义不容辞的责任。

主要参考文献：

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