农业企业税收筹划问题研究

2021-12-08胡永琛

农业与技术 2021年17期

胡永琛

(贵州财经大学，贵州贵阳 550025)

引言

近些年，我国大力推进税制改革，传统纳税体制已经跟不上时代的潮流。税收筹划是企业提升自身竞争力的重要手段之一，关系着企业长期的发展，但是税收筹划专业性较强，通常大部分企业并不能选择最适合自己的税收筹划方案，对于农业企业来说更是如此。因此，农业企业的税收筹划问题仍有很大提升空间。

农村企业是农村范围内以营利为主要目的，实施自负盈亏、独立核算的一种经营性、生产性经济单位，与农业关系密切。近年来，我国农业企业不断发展。为了让企业发展壮大，农业企业应在守法基础上，积极开展税收筹划，减少纳税成本以增加收益。基于此，本文针对农业企业的税收筹划问题，结合我国的税收制度为农业企业提供税收筹划思路，并系统分析农业企业的税收筹划问题。

1 税收筹划概述

税收作为我国财政收入的主要来源，拥有着2大特性，分别是税收的收入效应以及税收的替代效应，通过这2大特性税收可以起到合理配置资源的作用。企业是我国市场中的重要组成部分，企业要努力发展为公众提供良好的商品与服务以进一步促进企业的长久发展；消费者对企业服务以及商品的购买也会增加企业的收益，成为企业经营发展的动力。在公平的市场竞争中，企业为了自身的发展需要追求企业利润的最大化。提升自己的经营管理水平，改善企业的生产技术都可以增加企业的竞争力。同时，随着我国对税收监管的不断重视，企业的税收筹划水平也是企业不可忽视的。对于企业来说，税收是企业支出的重要组成部分，合理的税收筹划可以大大降低企业的税收负担，从而进一步增强企业在市场中的竞争力。税收筹划是指纳税人在符合国家法律及税收法规的前提下，按照税收政策法规的导向，事前选择税负最轻的纳税方案处理自己的生产、经营和投资、理财活动的一种筹划行为。从事税收筹划的首要前提是保证税收筹划符合我国的法律以及税收法规，对于企业来说，税收筹划方案是有多种选择的，企业要从众多税收筹划方案中选择出一个最适合自己的方案。由于税收筹划方案众多，其中就有可能存在不合规的减负手段，这种方案并不符合我国的政策导向，即使能大大降低企业的税收负担，也会给企业带来相应的税收风险。近年来，我国税务稽查机关的监管力度越来越强，如果企业被税务稽查机关查出纳税违规行为，将会大大降低企业的信用水平，反而会损害企业的利益。所以，企业要从众多税收筹划方案中选择出最符合国家政策导向的方案，同时也要保证使企业的税负降到最低。

2 农业企业开展税收筹划的必要性

2.1 农业企业税收筹划水平有待提高

目前来看，我国大部分农业企业规模比较小且科技水平不高，企业组织能力偏弱，农业企业的大多数工作者是农业劳动者，其并没有相关的税务知识，更不理解税收筹划的相关概念。同时，不少农业企业并没有配备专业的财务人员，在进行税负减免时更倾向于非正规的手段，相对于进行税收筹划，农业企业更倾向于与当地税务机关处好关系。因此对于农业企业来说，自身的税收筹划水平进步空间巨大。

2.2 合理减少农业企业开支，合法降低企业纳税成本

农业企业进行税收筹划应符合当前市场形势，否则就会在市场的快速发展中被淘汰。要想在市场的激烈竞争中生存下去，就要深入了解企业在运营过程中所涉及到的税基、税目、税率等。同时，要时刻关注与农业企业相关的税收政策，进一步降低企业的纳税成本，达到节约资金的目的，但不能盲目进行税收筹划，在税收筹划的过程中要确保与自身企业的理念相符合，不能为降低纳税成本而背离企业总体的发展趋势。

2.3 促使农业企业发展方向更符合国家政策

国家每年都会发布很多税收优惠政策，而这些政策是由无数税务领域的专家所商定出来的，这些政策间接地将国家经济规划发展的方向呈现给民众，进而对企业的生产以及经营进行引导，企业顺应国家税收政策进行税收筹划的同时，也在无形中顺应了国家经济的发展方向，并且迎合了国家的政策要求，进而使资源得到合理的配置。

2.4 降低农业企业纳税风险

企业存在的纳税风险一般分为实际缴纳税款多于应缴纳税款以及实际缴纳税款少于应缴纳税款这2种情况。前者往往是由于企业未能正确解读税法规定而多交了不属于企业承担的税款，后者则主要由于企业存在偷漏税行为而被税务稽查机关查处。农业企业无疑也存在着税收风险，正确的税收筹划可以帮助农业企业有效降低税收风险。

3 农业企业开展税收筹划的可行性

3.1 税收筹划是农业企业发展的内在要求

同所有企业一样，农业企业的最终目标也是实现企业的利益最大化，企业获得的收益越大，对企业的发展也就越有利，企业也就能够在市场中存活得更久。为了实现企业的利益最大化，需要努力加大企业的收入，减少企业开支也是必不可少的，税收筹划作为一种合法的降低企业开支的手段，必然在农业企业财务规划中存在，减少的税收支出便可以看为企业的收益。同时，税收筹划也有利于提高企业相关财务人员的职业水平，由于农业企业中大部分员工属于农业劳动者，对财务人员的要求也就没有特别高，进行税收筹划不仅要求从业人员具有较高的专业性，还需要各部门之间的互相协作，不仅要对农业企业中涉及的农业相关知识有所了解，更要熟悉国家发布的税收优惠政策，这也在无形中促进了农业企业管理水平以及财务能力的提升。此外，近年的税务稽查力度越来越大，通过非正规渠道减轻企业税负的方法已经行不通，企业必须通过合法的税收筹划以保持自身的竞争力。

3.2 农业企业开展纳税筹划的客观条件

3.2.1 国家发布的税收优惠政策

我国目前所实施的税制为复合税制，13个各具特色的税种相辅相成，形成了一个有机整体。每个税种都规定了相应的纳税人、征税对象、税率。征税也一定程度上体现了国家对资源的有效配置，一些国家支持发展的行业便可以享受到国家为其发展而制定的税收优惠政策。作为支撑国民经济发展的基础产业，农业行业无疑享受到了国家的税收优惠政策，其中包括对农产品适用低税率等，这也为农业企业进行税收筹划提供了政策基础。农业企业顺应国家相应的优惠政策，既能迎合国家的政策导向，充分进行资源的合理配置，又能为企业省下相应的纳税成本，减轻企业的税收负担，促进企业更好的发展。

3.2.2 纳税义务履行的时间特性

企业办理缴税业务时并不是其涉税义务一发生便去缴税，而是要经历一系列过程才能最终将税款上缴到国库。一般来讲，发生涉税业务一段时间后企业才需要履行纳税义务。如，我国的增值税、消费税都是在交易发生取得销售额后才需要缴税。企业在缴纳企业所得税之前应算出自己应纳税所得额，这个过程就需要确定企业的销售收入，同时也要确定好税收优惠政策中规定可以扣除的项目金额，两者相减之后确定自己的应纳税所得额，再乘以相对应的税率便可算出企业所承担的企业所得税。这就为农业企业的税收筹划提供了基础，农业企业本身在经营过程中会涉及到大部分农产品业务，而农产品正是税法中所给予较低税率的产品，农业企业可以在纳税义务尚未发生之前，通过税收筹划来达到减轻或免除税收负担的目的。此外，留给农业企业进行税收筹划的时间较多，销售产品到收到货款之间存在大量时间，如果农业企业通过税收筹划来推迟自己履行纳税义务的时间，便可以稳定企业手中的现金流，使企业资金的周转更为顺畅，更有利于企业资金流的运转，进一步促进企业的发展。

4 政策建议

4.1 农业企业具体税种的税收筹划

4.1.1 增值税的税收筹划

我国税法中规定，增值税的纳税人存在2种身份，分别是一般纳税人和小规模纳税人，这两者的区别就在于，增值税的一般纳税人适用的税率比小规模纳税人的税率高，但在计算应纳增值税时可以减去增值税进项税额，而小规模纳税人身份下在计算税额时则不可以减除进项税额，所以这2种纳税人身份下农业企业所缴纳的税额是不一致的。农业企业可以利用纳税人身份这个特点在纳税人身份认定前，提前预估出2种身份下所需要缴纳的税额，选择两者中税额较低的，再进行纳税人身份的认定。在员工雇佣方面，增值税法中允许将通过第三方雇佣的职工薪酬视为进项税额抵扣，所以农业企业可以通过第三方来雇佣员工，进一步降低企业的税收负担，抵扣的前提是农业企业选择了增值税一般纳税人的身份。

4.1.2 企业所得税的税收筹划

农业企业要制定合理的销售价格。农业企业对其所销售产品的定价也关系着农业企业的税收筹划选择，销售价格无疑会影响企业的销售收入，农业企业由于所处行业的特殊性，导致其销售产品价格会出现一定的波动，这个波动的最高点和最低点为企业的税收筹划提供了空间。对于销售产品而言，不同的销售价格可能会导致其对应到不同程度的税率，价格定高并不一定会使农业企业的收益增多，价格定低也不一定会使农业企业的收益减少。应在仔细研究国家制定的税收优惠政策后，制定最合适的销售价格来合理进行税收筹划，以达到企业收益最大化的目的。农业企业要选择合适的扣除项目。我国税法中对于企业所得税中的扣除项目标准都是有明确规定的，如与企业工资薪金相关的职工福利费，税法中规定准予扣除的限额是企业工资薪金总额的14%，这也是为了规范企业的财务行为。但是并不是每一个扣除项目税法中都明了其扣除标准，这就为企业的税收筹划创造了空间。税收筹划的前提是合理合法，企业要合理规定经营过程中的扣除项目，合理降低企业的税负。

4.2 农业企业应合理控制负债规模

由于农业企业的从业者大部分是农业工作者，缺乏专业的财务人员，对于企业的负债程度大部分持谨慎态度。企业筹集资金虽然支付相应的利息，但也能利用这些支付的利息来间接降低自身的税收负担，实现“税盾”效应。实际上，按照我国税法的规定，农业企业在经营过程中筹集所借得的资金，在计算应纳税所得额时是可以当作扣除项目进行扣除的，所以在筹资过程中所筹集到的资金不仅有获得现金流的作用，还可以充当计算应纳税所得额的扣除项目，从而降低企业自身的纳税成本。从整体上来看，我国农业企业的筹资意愿普遍不高，并不能充分利用“税盾”效应来最大化企业的收益。所以，农业企业应利用“税盾”效应的特性，在合理的范围内运用税收筹划，通过负债筹资来降低企业的税收负担，进而实现企业收益的最大化。

4.3 农业企业应聘请专业的税务人才进行税收筹划

目前，我国在税务专业人员的培养上仍有很大空缺，这就导致很多企业都没有能胜任企业税收筹划工作的财务人员，农业企业也是如此。合理的税收筹划可以大大减少企业的税收负担，从而提高企业的收益，所以农业企业应积极聘请具有专业知识的税收筹划师，同时也要重视企业内部财务人员的培养，培养出熟悉业务流程，具备专业知识的优秀财务人才，形成一套合理的税收筹划体系，这对企业长期的发展是必不可少的。