税收筹划的原则和规律

李玲

摘要：纳税筹划是指纳税人利用一定的手段对涉税财务活动进行科学的筹划和安排，将各种不同财务方案中未来的收益与税金支出进行数量上的对比和评价，目的是为了获得税收利益，达到纳税最优化，本文浅析了税收筹划的基本原则和规律。

关键词：税收筹划;原则;规律

一、纳税筹划的原则

1.守法原则：纳税筹划是在遵守法律的前提下进行的，筹划行为所采用的会计方法、所取得会计凭证都要以法律条文为依据。企业要在熟知税法规定的前提下，利用税制构成要素中的税负弹性进行纳税筹划，选择最优的纳税方案。

2.事前原则：纳税筹划制订是事前进行的规划、设计和安排。纳税义务的产生是以经济事项的存在、发生为前提，一旦经营活动实际发生，应纳税款就已确定，再来筹划便失去现实意义。

3.时效原则：时效性原则体现在充分利用资金的时间价值上，如进项税额的确认与抵扣时间，销售与销项税额的确认时间，出口与出口退税时间等;另外，程序性税法与实体性税法税法如有变动，遵循“程序从新、实体从旧”原则也是时效性问题。

4.交流原则：企业进行纳税筹划要和税收征管部门打交道，在实践过程中很多纳税筹划行为演变为偷税、漏税的行为，很重要的一个原因就是企业和税收部门由于所处的角度不同，对纳税筹划的方式、对法律法规的理解存在差异。

5.系统原则：在纳税筹划时，要站在全局的角度，着眼于企业整体税负的下降，而非仅仅减少某一环节的、某一税种的税负;纳税筹划时要考虑其对其他财务活动的影响，避免与其他财务活动的目标出现冲突，着眼于实现企业财务管理的总目标，使企业整体利益最大化。

6.经济原则：纳税筹划的目的是为了获得整体经济效益，而不是某一环节税收利益。因此，企业在纳税筹划时应该进行成本收益的分析，以判断筹划的方案是否可行和可靠。只有收益大于成本时，其经济上才是可行的。

7.均衡原则：这里的均衡主要指风险和收益均衡，即企业纳税筹划时还必须考虑其风险性。企业在考虑收益的同时也要将风险因素考虑进去，采取适当的措施，趋利避害，争取最大的收益。存在风险时，高收益常伴随着高风险，不能简单比较收益的大小，应考虑风险因素且经过调整后的收益大小。

8.发展原则：企业在纳税筹划时，要考虑这种行为的实施对企业当前及未来的发展是否会产生现实的或潜在的机会损失。如果会产生，则要考虑取得的减税效应于形成的机会成本配比的结果，是否有利于企业内部经营机制的优化。只有立足于长期的利益目标，合理规划筹资、投资活动，企业才能获得最理想的节税效果。

二、纳税筹划的规律

1.特定条款筹划规律：对于税收政策中的特定条款，往往蕴涵着特殊性，特定条款就是针对某种特殊情况而制定的。

选择性条款筹划技术。适用于对于同一纳税事项，因其前提条件发生变化而可以选择适用迥然不同的税收政策。

鼓励性税收政策筹划技术。是一定时期国家的税收导向，纳税人可以充分利用这些鼓励性优惠政策，合理筹划，降低税收负担。

缺陷性條款筹划技术，又称“税法漏洞”。即所有导致税收失效、低效的政策条款，对于征管方而言，需要不断堵塞漏洞，减少税款流失;对于纳税人而言，充分利用税收漏洞争取并不违法的合法权益，这也是无可厚非的。

2.税制要素筹划规律：税制要素筹划常用的技术包括纳税范围筹划技术、税基筹划技术、税率筹划技术、递延纳税技术。

纳税范围筹划技术。我国税制对纳税范围有明确的界定，在一定条件下合理安排企业的经济行为和业务内容及纳税事项，避免其进入纳税范围，则可以合理规避税收支出，甚至彻底免除纳税义务。

税基筹划技术。税基筹划是指纳税人通过缩小税基的方式来减轻税收负担。由于税基是计税的依据，在适用税率一定的条件下，税额的大小与税基的大小成正比，税基越小，纳税人负有的纳税义务越轻。

税率筹划技术。税率筹划技术指纳税人通过降低适用税率的方式来减轻税收负担。税率是税收制度的一个重要因素，也是决定纳税人税负高低的主要因素之一。

递延纳税技术。递延纳税可以获取资金的时间价值，等于获得了无息贷款的资助。递延纳税可以减少当期的现金流出，降低支付风险，增强企业的流动性。

3.寻求差异筹划规律：税制设计充分考虑地域差异、行业差异和企业性质差异。

地域差异筹划技术。税制设计充分考虑地域差异：东部沿海、经济特区、高新技术开发区、西部地区、东北老工业基地、沿江地区、老少边穷地区、保税区。纳税人可以通过调整投资方向，经营范围，合理筹划。

行业差异筹划技术。税制设计也考虑行业差异：教育产业、信息产业、科技产业、环保产业。纳税人可以通过战略转移进入税收优惠行业进行节税。

企业性质差异筹划技术。内资企业与外资企业、个体企业、国有企业、股份制企业等，税收政策有较大差异。性质差异也给税收筹划提供了机会。

4.税负转嫁筹划规律：税负转嫁意味着税负的实际承担者不是直接缴纳税款人，而是背后的隐匿者或潜在的替代者。税款的直接纳税人通过转嫁税负给他人自己并不承担纳税义务，仅仅是充当了税务部门与实际纳税人之间的中介桥梁。

5.规避平台筹划规律：由于税基相对于临界点的变化会引起税负的巨大差别，即临界点的边际税率出现递增或递减的变化态势。在纳税筹划过程中，要关注临界点，把握临界点，利用临界点。

6.组织形式筹划规律：组织形式及产权关系决定着企业边界及资源配置方式，对不同组织形式及产权关系的选择，将极大地影响着企业的经营、理财与税收。因此，适时变化组织形式，适应税制变迁和税收政策的调整，可以合理降低或免除税收负担。

7.会计政策筹划规律：不同的会计政策必然会形成不同的财务结果，也必然会导致不同的税收负担。因此，在存在多种可供选择的会计政策时，择定有利于税后收益最大化的会计政策组合模式，也是税收筹划的基本规律。

8.棱镜思维筹划规律：这里所说的棱镜思维筹划，即采用创造性、变革性的思维方式去观察税务筹划，尝试从多个视角开拓筹划空间。税收筹划是一种运作技巧，是经验的结晶，智慧的产物。

参考文献

[1]蔡昌.揭秘税收筹划[M].清华大学出版社，2011.

[2]刘红政，张晋.“营改增”试点企业的税收筹划[J].注册税务师，2012，（10）：36-37.

[3]彭新媛.“营改增”试点企业的纳税筹划途径[J].财会月刊，2013，（4）： 54-56.