政府会计改革对高校财务管理的影响探究

张新新，邹 颖

(哈尔滨商业大学 会计学院，哈尔滨 150020)

为更好地推动财政改革，促进经济发展，我国于2019 年起正式实行《政府会计准则—基本准则》，表明我国将全面开展政府会计制度改革工作，作为政府主体，高校应该积极配合政策的落实，以更好地将改革要点应用于高校财务管理工作中.因此笔者希望通过研究，加快政府会计改革在高校中的落实，完善高校财务制度，提升高校财务水平，加强财务体系建设.

1 政府会计改革的背景

在全面深化改革工作的推进下，党的十九大提出要进一步加快和建立社会主义现代化财政制度，该要求成为落实财政改革的重要基础.而推进财政制度改革的关键，就是以政府会计改革为出发点，将政府会计改革作为当前的首要工作，以响应国家号召，加大力度落实财政改革政策，推动财政制度建设，促进财政事业发展.此外，根据当下市场经济的发展态势，我国政府职能已向服务型政府转变，使得改革前主要以收付实现制为基础的会计核算体系已不能反映出政府资产负债的真实状况，所传递的信息不具有真实性和可靠性.在政府职能转变和稳步推进全面深化改革的背景下，传统的政府会计制度屹然暴露出诸多缺陷.因此，政府需要对现有的财务管理体系进行调整和完善，使得政府会计制度顺应经济发展的需要，与现代政府职能的转换协调一致，规范财务会计核算，实现行政事业单位的会计体系与财务管理体系的协同与发展.而高校作为事业单位，其财务体系和会计核算等也面临重大改革，本文以高校的角度出发，探索政府会计制度改革将对高校带来的影响，希望能为高校落实改革政策提供帮助.

2 政府会计改革前的高校财务现状

2.1 财务管理体系不健全

很多高校虽然建立相关财务制度，但是其实施力度并不高.很多高校领导在办学决策中，可能会与财务制度体系存在一定的矛盾，使得内部领导可能会忽略对财务管理体系的构建，不注重财务准则的修订与完善，没有明确职责权限，实行职务分离，进行定期轮岗，造成一些财务人员在工作中没有严格遵循财务准则的要求，导致固定资产、无形资产、投资支出等方面的会计核算不规范，造成高校的成本意识不强，降低资金使用的有效性，导致财务管理不善，甚至出现财务风险.

2.2 财务管理权责不明晰

高校与企业相比，由于单位性质不同，在制度上也体现出一定的特殊性，并且高校通常采取收付实现制的核算方式，使得各期间的支出费用分布不均衡，容易导致财务人员权责不明；另一方面，由于高校目前的财务机制尚不成熟，缺乏有效的内部控制，导致很多规章制度与实际工作脱轨，财务人员无法清晰定位自己的权利与责任.所以政府和高校应当给予重视，否则当财务管理不善出现问题，在权责不明的情况下，就会涉及个人利益，以至于损害高校利益，不利于高校的可持续发展.

2.3 财务报告信息不全面

政府会计制度改革前，高校采用单一会计核算体系，采用收付实现制的方式进行账务核算.但是这种方法仅能反映高校开展预算工作的执行情况及实际结果，不能体现出目前资金的真实状况，并且无法准确反映高校有关资产、负债和净资产的完整信息，报表的内容也不全面.而改革后，引入权责发生制，实行财务会计核算，结合传统制度下的预算会计，不仅能直接反映资金的流入流出和余额，还能系统反映资金去向及运作过程.年度结束时分别编制决算报告和财务报告，使得财务信息更完整，财务数据更准确.

3 政府会计改革的内容

实施政府会计改革不仅为我国建立现代财政体制夯实基础，还可以提供更好的财政支持，是实现国家长期稳定的根本保证，所以要对政府会计制度进行全面、深入地改革.

政府会计改革的重要内容：建立健全相关法律法规；制定统一的政府会计准则；编制政府综合财政报告；编制地方政府债务报告；修订完善政府预算会计体制；推进行政事业单位财政体制改革；全面清理核实政府资产负债项目；建立和完善政府会计信息体系[1].

随着改革工作的持续开展，政府相继出台了很多准则，突破了传统的会计制度，提出“3+5”会计要素，形成一种全新的政府会计核算模式，即预算会计和财务会计适度分离并相互衔接[2].二者的有效结合，可以全面反映报表信息，达到预算会计和财务会计的双目标.

4 政府会计改革对高校财务的影响

政府会计改革的内容是全方位、多维度的，给高校财务管理带来的影响也是广范围、深层次的，本文从高校会计核算、资产管理以及财务报表三个方面进行探讨.

4.1 会计核算变革

一是“双功能”.政府会计改革前，高校仅需对预算会计进行核算.而改革后，将业务核算分为两种：一是预算会计核算，二是财务会计核算，即所谓的双功能会计核算.其中，预算会计是指对高校的预算收入、预算支出、预算结余三个要素进行核算，财务会计的核算主要包括资产、负债、净资产、收入、费用五个基本要素，即“3+5” 会计要素[3].

二是“双基础”.政府会计改革前，主要是以收付实现制为基础.而改革后，则以收付实现制和权责发生制为基础.其中预算会计核算采用收付实现制，财务会计核算采用权责发生制[4]，国务院另有特殊规定的，依照其有关规定.

三是“双报告”.政府会计改革前，高校只需编制决算报告.而改革后，对其财务报告编制工作提出了新要求.即不仅要依据传统制度下的预算会计核算编制决算报告，还要依据新制度下的财务会计核算编制财务报告.

四是“双目标”.由决算报告和财务报告所体现的数据结果，不仅能全面反映高校预算会计的执行情况以及实际结果，还能有效反映高校整体的财务状况、营运状况及资金状况，实现优化预算会计功能，强化财务会计功能的双目标.

4.2 资产管理变革

一是扩大核算范围.新制度对资产负债的概念和内容已进行重新定义，使其核算范围有所扩大，并增加了应收应付资金的业务内容，对固定资产、公共基础设施、保障性住房和无形资产等资产进行折旧或摊销，对高校可能无法收到的款项计提坏账准备，对长期股权投资采用权益法进行核算，确认预计负债、待摊费用和预提费用等[5].

二是提高核算质量.通过扩大高校资产和负债的成本核算和管理范围，对高校的资产负债进行及时全面的清理和核实，有利于更加科学地核算高校教育成本，更加准确地反映高校当前的资产状况及办学成果，从而进一步提高教育资金使用的效益，为绩效评价考核提供标准，加强对资产的管理.

4.3 财务报告变革

一是完善财务报表结构.新制度明确规定在编制年度报告时，要同时编制预算会计报表和财务会计报表.预算会计报表包括预算收入支出表、预算结转结余变动表和财政拨款预算收入支出表，财务会计报表一般包括资产负债表、收入费用表、净资产变动表、现金流量表和附注[6].

二是提升报表编制难度.新制度执行后，不仅要编制传统模式的决算报告，还要编制新制度要求的财务报告，为报表编制工作带来不少挑战.此外，新制度对资产负债的重新界定，扩展了核算内容，增加了项目类型，改变了会计核算方式，从而提升了报表编制难度.

三是新制度对财务报表结构进行了调整和优化.对报表附注的披露信息内容和形式进行了界定和细化，对会计报表重要的项目信息列示进行了说明和规范[7].对纳入部门预算管理的现金收支业务，进行平行记账，同时进行财务会计核算和预算会计核算，即财务报表与预算会计报表之间存在一种勾稽关系[8].

5 政府会计改革过程中的问题

5.1 成本核算不准确

高校原先主要采取收付实现制作为本期的核算依据，在会计核算中，以款项是否已经支付来确定当期发生的费用.也就是说，无论款项是否应该在本期付款，只要本期进行实际支付，均作为本期的费用进行处理，而不在以后的受益期间均匀分摊.这样的核算方式会导致本期支出较高，而以后期间支出较低，造成各期间的支出费用分布不均衡，差异较大.由于目前高校政府会计缺乏对成本概念的界定，使得收益性支出和资本性支出在高校内部的界限并不清晰，导致成本核算缺乏准确性及可信性，现在需要依据新制度对成本进行重新界定和划分，为会计核算工作增加一定难度.

5.2 财务人员思维方式固化

传统的政府会计制度更加关注预算工作是否有效执行，对于资金使用是否合理分配关注度相对较低.而新的会计制度不仅更加关注资金使用的有效性，更对资金使用做出了明确说明和指导.关注点的改变为落实会计制度改革带来一定的阻碍，因为高校的财务人员经过多年的系统工作，已经形成一种定向思维方式，更加熟悉传统的工作模式，而对于新制度的核算体系还不熟悉，其思维方式在短期内不易改变，对于新制度的变化在接受起来也会有抵触和排斥心理.

5.3 财务人员知识水平不高

行政事业单位与企业性质不同，其一就是行政事业单位的人员流动性不强，也就是说行政事业单位的财务岗位人员变动不是很大，即该工作岗位相对长期稳定，使高校的财务人员存在年龄结构老化，知识结构老化等问题.在改革过程中，由于各项会计准则内容交叉，体系复杂，范围扩大，工作细化，要在短时间内熟悉制度要求，并应用于实际工作中，对于财务人员的知识素养提出了很大挑战.例如，清理核查、归类统计有关固定资产和无形资产等资产的基础信息，为新制度下的折旧和摊销等提供数据支持.因此财务人员需要积极进取，增强政策意识，提高理论知识，丰富实践水平.

5.4 财务信息化建设不健全

新制度提出，为全面推进综合核算，高校应将财务会计和预算会计纳入一个会计信息核算系统，这就需要更加先进高效的财务信息系统来实现，不仅要与财务核算的系统相关，还要与资产、合同、人事等各种管理系统恰当对接.但是目前高校的财务信息化建设水平并不高，财务人员对专业领域的技术应用不够了解，缺乏对知识的前瞻性和洞察力，应用水平较低.因此，信息系统的开发、相关功能的完善，财务数据的提取，财务信息的共享，智能财务的建立等都需进一步提高，以健全财务信息化体制.

6 高校落实政府会计改革的应对策略

6.1 加强成本核算与控制

政府会计制度改革前，高校通常以收付实现制的方式处理业务核算，该方式的缺陷是没有将成本准确地反映出来.所以，高校应当重新定义成本概念，明确成本核算的类型和目标，细化成本核算的对象和方法，保证科目设置的科学合理，有针对性地进行成本控制活动.同时遵循权责发生制的原则，及时清查尚未入账的资产与负债，加快高校资产、负债等基础财务数据的确认和计量，降低不必要的资源耗费，强化成本控制与管理，提高核算的有效性和准确性.

6.2 提高财务人员职业素养

政府会计制度的改革与传统会计制度有着较大差异，为高校的财务人员带来了很大挑战，也对财务人员的职业素养提出更高的要求.首先，财务人员应该紧跟经济发展形势，加强财务学习，更新财务观念，转变财务思维，创新财务思路.其次，高校应该创建培训交流平台，为财务人员提供学习渠道，以便深悉政府会计制度又精通高校财务管理工作，提升自身知识储备和履职能力，同时组织定期考核，将理论知识扎实、实务技能娴熟的财务人员作为内部领先人才，发挥示范和带头作用，推进会计职能转型.

6.3 加强财务信息化建设

随着高校规模的不断扩大，资源配置的不断丰富，相关数据的不断增多，原有的财务管理系统已无法满足当下高校建设，所以必须改变原有的财务运行体系，积极引进高效、先进的信息系统，建立与新政府会计制度匹配的会计科目的新账套，对接账务系统，自动生成凭证及报表数据，实现财务工作的高质量、高效率.同时，应当建立切实有效的信息应用与分析方法体系[9]，确保财务数据的时效性，充分利用报表数据提高财务信息的可靠性和财务决策的有用性.通过财务系统的信息化建设，可以最大程度地实现预算会计和财务会计的有效衔接，建立适合高校发展的财务管理平台、系统和数据库[10].

6.4 贯彻落实改革政策

深入贯彻与落实改革政策有助于高校的财务部门对财务管理工作进行指导[11].财务部门应重视新旧制度之间的衔接问题，并牵头制定详细的工作方案，包括任务分派，进度安排，确定完成时间，设立完成标准等，做到明确职责、落实责任、协同合作，共同推进政府会计制度的改革进程[12].同时，高校应当为财务人员提供培训与指导，利用多平台、多形式的学习手段提高财务人员学习准则的兴趣，通过研讨与交流，深入学习准则要点，才能对改革后的新制度有着更充分透彻的理解，从而更好地贯彻落实改革政策，提高制度学习的转化效果，推进政府会计制度改革.

6.5 健全高校财务制度

高校应当依据政策要求，结合自身的实际情况，修订并完善相关财务制度，指导旧账清理、新账创建，新旧会计制度衔接等一系列工作，使得新政府会计制度的落实有章可循，以规范内部财务行为，增强财务会计功能，夯实财务数据基础.同时建立完善的内部控制机制，加强财务报告编制的控制管理，建立高校财务报告审计和公开机制.高校应当按规定积极接受财务报告审计并及时向社会公开，从而增强会计信息质量，保证财务报告真实、完整、合规，提高财务工作的规范性、高效性、准确性和客观性，满足各有关方面对高校财务状况信息的需求[13].

由于经济的不断发展，我国政府会计需要不断变革，高校会计工作需要不断完善.因此，高校一定要深入理解并掌握新制度的要求，将改革落到实处，做到细处，才能在一定程度上提升高校财务管理的整体水平，促进高校财务的有效性和客观性，不断健全高校财务制度，完善高校财务管理模式[14].当然，高校在落实政府会计制度的过程中，需要政府予以指引，结合我国实际情况，修订和完善制度准则，加强财务信息化系统建设，为高校提供经济技术支持以培养更多高水准、高素养的财务管理人员，增强高校积极落实改革政策的意识，使改革工作有条不紊地进行，以规范高校财务管理，提高政府工作效率，加强社会财务体系.