浅析税收筹划与节税工程

孙毅

（武汉瑞达美驰科技有限公司，湖北 武汉 430000）

一、税收筹划的概念

“税收筹划”又称“合理避税”。它来源于1935年英国的“税务局长诉温斯特大公”案。当时参与此案的英国上议院议员汤姆林爵士对税收筹划做了这样的表述：“任何一个人都有权安排自己的事业。如果依据法律所做的某些安排可以少缴税，那就不能强迫他多缴税收。”这一观点得到了法律界的认同。经过半个多世纪的发展，税收筹划的规范化定义得以逐步形成，即“在法律规定许可的范围内，通过对经营、投资、理财活动的事先筹划和安排，尽可能取得节税（Tax Savings）的经济利益。”

二、单纯由财务部门执行税收筹划的弊端

通过税收筹划的定义，我们可以看出。这个筹划是对经营、投资、理财活动的事先筹划和安排。但是很多单位，税收筹划都是财务部门的事情，甚至于就是会计的事情。受部门或者筹划负责人的局限性，很多筹划仅仅只是就税论税、为了减少税负而进行的计划。这样的计划一般是没有考虑公司的整体经营。例如：

A公司，是一个农产品加工企业，企业的利润比较可观，高额的利润使得公司的税负成本很高。针对这一问题，如果是财务部门处理，则一般是在税收洼地设立一个非关联公司B公司，由该公司收购A公司所需的农产品原材料，然后再将收购来的原材料以一个合理的利润加价卖给A公司。由于B公司未与税筹优惠地区，这样可以享受国家税法规定的优惠政策。从而达到降低税负的目的。这个筹划看起来是成功的。但是因为财务部门只是站在税负的角度考虑问题，忽略了企业运营成本，税收洼地，很可能并不是A公司所需农产品的场地，B公司为了收购农产品，需要增加很多额外的运营成本（比如：运输、原产地设立办事处等等）。这样虽然税负看起来降低了，但是运营成本却提高了。这就是仅有财务部门进行税收筹划的弊端。

因此，单纯由财务部门进行税收筹划，在企业实际经营的请款下，显得越来越不现实了。税收筹划未给企业带来收益，相反有可能给企业增加负担，反过来也降低了企业财务部门的影响力。这就需要有一个更合适的部门或者职务来为企业股东在整体上降低成本，争取更大的利益。一般而言，进行这样的筹划最好是对公司整体业务有着充分了解的高层领导人，最好就是老板自己。虽然很多老板不懂财务、不懂税务。但是，老板挂帅的好处是能保证整个节税方案的是一个给公司带来利益最大化的方案，并且也能保证方案的实施和落地。因为涉及的部门、环节很多，我们将这种老板挂帅的税收筹划成为节税工程。

三、节税工程

（一）节税工程的概念

节税工程是以企业生命周期和企业经营流程闭合环为“两大基石”，科学选择企业组织形式和控制方式，在区域和产业上合理布局生产资源和能力，整合及再造企业经营流程为“三大手段”的系统工程。从节税工程的定义来看，是围绕着企业的经营来进行的系统工程，最终的目的是实现股东利益的最大化，而不仅仅是税负的降低。节税工程除了考虑企业纳税外，更多的要考虑企业的涉税风险。通过节税工程的实施，使企业涉税风险为零，而且又能降低税收成本。

（二）节税工程的三问

面对企业的节税要求，作为节税工程的筹划、实施人员。我们应该问自己三个问题（我们称之为“节税三问”）

1．变通一下企业组织形式和控制方式，有节税空间吗？

2．在地域布局上面下功夫，有节税空间吗？

3．变更一下业务流程，有节税空间吗？

通过以上的三问，我们进一步地证明节税工程不是一个财务部门能独立完成的，因为上面的任何一个问题，都需要跟公司整体的运营、商业模式、公司的生命周期、公司未来的产品规划等相联系起来。所以跟进一步的说明，要想真正降低公司的税负成本，提高股东收益，是需要企业负责人来牵头完成的。

（三）节税工程与企业生命周期

针对企业生命周期和节税工程，我们来具体分析一下。企业的生命周期一般有以下4个周期：创业期、成长期、扩张期和战略转移期。不同的生命周期对节税的要求是不同的。例如：初创期的企业，对于企业负责人（企业老板）而言，活下去，有业务做，能收回款，这才是企业的首要大事，并且这个时候一般业务小，利润低，税负低。所以这个阶段的企业是不需要过多地关注节税工程的，而且这个阶段的企业，税务部门一般也不会过多地予以关注。当企业进入扩张期后，特别是企业家希望通过资本市场来进一步壮大企业的时候，公司的合规性经营就显得十分的重要，对税务成本的敏感度也就没有那么明显，并且在现在我国的融资渠道，也为纳税人提供了税金贷等相关的融资手段，纳税等级高的企业，不论是在资本市场还是在银行体系都能得到一些支持和帮助。那么一般是在成长期和战略转移期的企业，对税收成本的敏感度很高，这就需要企业负责人将宝贵的精力转移一部分在节税工程上，联合专业人士对公司的业务架构、法人架构等进行梳理。

近几年随着我国税法体系的逐步完善、信息化手段的逐步更新。给财务部门的筹划空间越来越小。特别是现在金税4期上线后，系统的功能越来越强大。往后如果企业是单纯为了降低税负而进行的筹划，稍有不慎就可能变成了违法的偷税。只有在区域和产业上合理布局生产资源和能力，整合及再造企业经营流程，才能从根本上改变走钢丝绳的现状。