建设工程绩效审计考核指标体系构建

范文龙 邓家枢 刘宁

（广东开放大学，广东 广州 510091）

近年来，国家对建设工程投入的资金越来越多，占比日趋增大。国家“十三五”审计规划中明确要求审计工作的主要任务是把绩效理念贯穿审计工作的始终。国内外关于建设工程绩效审计的相关研究逐步成熟，相关理论和制度也在更加丰富，但大部分研究都侧重于政府绩效审计或者财务收支绩效审计，对建设工程领域方面的绩效审计实践以及理论不多。因建设工程本身具有建设周期长、投资金额大、涉及范围广等特点，相应的绩效审计选择角度不同，评价指标也不同，未形成统一规范的评价指标体系，在国家明确要求进一步发挥审计监督作用，实现审计监督全覆盖的环境下，构建一套具有一定的实践和理论意义。完善和建立科学、完整，且符合适合我国的建设工程绩效审计评价指标体系，对于丰富建设工程绩效审计理论、充实绩效审计评价体系有一定的积极作用，在检验建设工程实际效益、促进建设工程的各项政策的落实等方面具有十分重要的实践意义。

一、绩效审计考核体系设计

（一）绩效审计考核体系设计的原则

1．全面性原则。设定的绩效审计考核指标需反映工程所有实施过程的全面特征，保证所有工程环节均有一定的指标相对应，考核指标全面完整。

2．可操作性原则。能清晰表达建设工程各项指标的主要层次，并尽可能减少复杂的指标，使得指标简洁且具有可操作性，易于掌握。

3．重要性原则。绩效考核指标应具有代表性，能反映考核对象的特点、特征，在此基础上进行筛选，确定核心重要的指标。

（二）设定考核指标KPI

意大利的帕累托经济学领域中发现了二八原理。二八原理认为，绩效工作一定要在关键绩效指标KPI确定的基础上开展，KPI将绩效考核的内容指标量化，从而构成绩效考核的重要组成部分。通过对建设工程的特点进行分析，建设工程绩效考核评价可以划分为投资立项、设计（勘察）管理、施工准备、施工管理、竣工验收和结算、后评价等6个一级KPI评价指标。将6个一级KPI指标进行细化，得到18个二级KPI评价指标，共包含68项评价内容。具体如表1。

表1 建设工程绩效审计考核评价指标KPI

（三）考核指标权重设置及分析

层次分析（AHP）法是Saaty教授于20世纪70年代提出的一种多准则决策方法，该方法将考核总目标的相关元素分解成目标层、准则层和方案层等不同层次，并在此基础上把各个层次的关键因素进行定性和定量分析的决策方法。本文将使用AHP方法对绩效审计各考核指标进行量化计算，科学得到出各考核指标权重，从而构成评价指标体系。

以建设工程绩效审计考核为总目标，6个一级KPI为准则层因素，18个二级KPI为方案备选因素，建立AHP的层次结构图。本文采用1-9的AHP评价尺度作为成对比较标准，将层次结构图中的每层要素成对比较，得出判断矩阵，并对各判断矩阵计算特征向量，得出判断矩阵各因素的最大特征根、权重向量，将矩阵中的各元素归一化处理。因层次分析法存在人为主观因素，需要对判断矩阵的一致性进行检验。如果一致性检验指标C.R.＜0.1时，则认为A是满意一致性矩阵。由此得到各因素权重指标。

通过采用20位长期从事工程建设的专家对项目进行比较评价，经过Yaahp软件计算，得到各因素权重值如表2。

从表2可以看出，在准则阶层的六个因素中，首先施工管理权重最高47.92%，其次是勘察设计23.97%。在方案阶层即二级KPI中各因素权重最高的为施工管理中的造价控制20.76%，然后是安全进度控制14.68%和勘察设计中的造价控制13.69%。在建立建设工程绩效审计考核指标体系中，需要着重注意施工管理，采取符合工程实际的措施，对工程造价、安全进度进行控制。在工程前期的勘察设计阶段，需进行多方案设计和优化设计，总体进行限额设计，以保证造价控制在合理范围内。

二、绩效考核下建设工程质量保证措施

绩效考核的目标是要整体提高建设工程质量，提升工程管理水平。在建立了绩效考核指标体系后，应综合考虑上述层次分析法得到的绩效考核PKI的权重值，在施工管理、勘察设计、竣工验收和结算等方面采取相应的措施，保证绩效审计质量，提高工程投资效益水平。

（一）规范施工管理，强化过程控制

建设工程质量保证的核心在于规范有序的施工管理，从而实现造价、安全、质量、进度等多方面的控制。首先，应以制度来约束建设工程过程管理。将制度成为管理工作中的行为准则，用于指导管理工作。制度需要联系实际，避免流程模糊，要求不精确。同时，需要有强有力的监督机制保证制度的落实。其次，在施工管理中严格控制造价，工程预付款支付比例不超30%，进度款应与工程实际进度相匹配，不超付、不提前付。施工过程中影响工程造价的设计变更和签证，应合理合规，避免随意变更和虚假签证，每项变更签证应按规定提前做好预算测算，以防出现超出签字审批权限等情况。施工中的工程索赔事件需真实发生，应按合同约定，会同监理等参建方审核，确保责任清晰，费用计算正确。再次，强化进度计划和安全管理。围绕竣工验收时间，编制出具体的节点计划。在施工计划执行中，对其进行科学和可行性进行验证分析。如偏离了工程计划，必须及时查明偏离原因，立即调整计划，采取相应的补救措施，以保证工程总进度计划的实现。明确安全生产目标责任管理制度。逐步推行现代安全管理，要把安全工作列入头等议事日程，明确各自的安全目标。认真组织学习安全生产管理知识，加大安全生产检查，对违规操作者要根据情况进行处罚。

（二）控制关口前移，设计方案优化

为提高建设工程投资效益，首先，要将控制关口要前移到项目的决策及勘察设计阶段。将建设工程项目管理的各项工作关口前移到各个关键环节以及整个项目中对工程效益有重要影响的节点，构建起全过程项目管理的长效机制。其次，要引入设计招标和竞争机制，迫使各竞争者对建设项目投资、功能、方案、规模等做详细的分析比较，多方案进行评选。选定设计方案后，要进一步对方案进行优化设计，应用价值工程等理论，从技术和经济的角度进行分析，选出技术先进、经济合理，同时满足使用要求的设计方案。另外，为保障有效控制工程造价，应采取限额设计，并且在限额设计范围内，使得项目概算、预算符合可行性研究报告的要求和测算，最终实现低投资但又达到预期效果的目标。

（三）严格竣工验收，严谨工程结算

工程质量保证的最后关卡是竣工验收，各参建单位应当健全竣工验收的各项管理制度，明确竣工验收的程序、标准、组织管理和责任追究等。在验收过程中，严格执行验收规范和合同要求，对不符合要求的工程内容坚决不予验收通过，对需要整改的内容要求限时整改，并且要对整改后的项目再次组织验收。

工程结算的竣工资料要完备、真实，准确判断工程变更签证以及索赔的手续是否齐全，内容是否真实合规。对委托的结算咨询单位严格廉洁纪律要求，严格执行职业道德和职业操守底线，不得徇私舞弊，用过硬的专业知识确保工程结算的计量计价准确。全面审核结算资料的完整性，查看竣工图纸是否真实反映现场建设情况，审核各类会议纪要、监理日志、工程洽商、材料报审的资料是否齐全。另外，查看项目是否按可研、概算的内容实施，如果工程中确实有需要调整概算等内容的，应履行概算调整审批手续。

表2 一级KPI指标权重

三、结束语

在工程绩效审计考核指标设计原则的基础上，综合分析得到绩效考核指标KPI，并采用层次分析法计算出各KPI的权重值（详见表3、表4），从而建立一套相对科学的绩效审计考核指标体系。因层次分析法本身的缺陷，建立的层次结构模型及比较矩阵均依赖决策人的主观判断，计算精度不高，故而建立的考核指标体系也有待更加精准。若要获得更具客观性、精度较高的评价体系，需要尝试更多的评价指标和分析方法。

表3 二级KPI指标权重（1）

表4 二级KPI指标权重（2）