“营改增”后中小微企业可持续发展的财务税务筹划

2021-11-30杨曦程华中科技大学管理学院

品牌研究 2021年25期

文/杨曦程（华中科技大学管理学院）

随着我国经济多元化发展趋势形成，中小微企业在市场中的比重正不断增加，成为国民经济的重要组成部分。但是，中小微企业规模较小，抗风险能力较弱，容易受到外部经济政策环境较大影响，需要国家政策扶持，在税收上给予一定优惠。本文主要分析“营改增”政策对中小微企业发展的重要意义、当前中小微企业在财税管理中存在的问题，以及提高财务统筹能力的改进措施。

一、“营改增”对中小微企业财税筹划的影响

（一）中小微企业税负不断下降

“营改增”有效降低了我国中小微企业的税负，保证了中小微企业可以充分享受税收抵扣政策。营业税通常按照5%的税率计算，“营改增”后的中小微企业属于小规模纳税人，可以按照3%的税率进行征收，税负降低了约40%。如果中小型企业按照一般纳税人身份缴纳增值税，可以按照6%-16%多档纳税，其采购的设备、材料和服务可以对其中含有的进项税抵扣。中小微企业可以根据自身的经营状况灵活筹划税收，通过合理运用国家税收优惠政策降低成本。

（二）中小微企业经营更加灵活

税收负担降低不仅提高了中小微企业的积极性，而且进一步保证了企业的现金流，有助于企业自有资金的增加。中小微企业在保证内部运营资本充足的前提下可以将更多的剩余资金用于投资，并且通过多种投资方式降低企业风险，使企业的经济效益实现最大化。现金流的增加还能进一步拓宽企业的融资口径，给予市场投资者更多的信心，这些都有助于促进中小微企业持续创新，不断提高技术进步水平，从而推动中小微企业茁壮成长并走向时代前端。

（三）中小微企业变革核算方式

“营改增”进一步推动中小微企业变革财税核算方式，要求中小微企业按照新的会计制度进行财税核算。一方面，增值税与营业税的会计核算科目有差别，因此核算时需要按照具体的情况进行。另一方面，中小微企业需要加强发票管理，掌握增值税专项发票的管理办法。虽然中小微企业使用的是简易计税法，不存在抵扣的情形，但是也要严格的开取和使用专项发票，做到按票纳税。“营改增”后的中小微企业还要采用科学有效的成本核算方法，入账时采用价税分离的方法，从而有效区别成本和税金，要给予供应商与客户相应税率，按照需要分类核算。中小微企业计税方法改革还要做好收入核算等工作。

（四）固定资产、外购劳务等可抵扣税款，促使了中小微企业的蓬勃发展

原营业税的纳税人缴纳的营业税是根据收入总额计征税款的，那么中小微企业为了生产经营而采购的固定资产、机器设备、低值易耗品、外购劳务等是不能抵减税款的，这造成了事实上的重复征税，加重了企业的实际税收负担。原增值税一般纳税人主要是制造业企业，其购买试点企业的服务可以抵扣进项税额，直接形成减税效应。税负下降带来的“溢出”效应将进一步推动制造业转型升级和创新发展。“营改增”后，中小微企业为了增加进项税抵扣，最常见的做法就是对固定资产进项更新改造，这也促进了上游的修理修配业、制造业的发展。同时，企业要向其他一般纳税人企业购买应税劳务，这既增加了上游企业的业务量，还降低了下游企业的税收负担，有力地保障了企业的市场竞争力。

二、中小微企业财税筹划中存在的问题分析

（一）税务筹划认知不足

税务筹划对于中小微企业发展具有重要战略意义，它是一项以财务工作为基础的综合性较强的工作，涉及经营、财务、内控等多个环节，需要各方面的紧密配合。目前，中小微企业对税务筹划的理解不足，对税务筹划的认知不准确，存在一定的认知误区，未能基于牢固的税务工作基础提高财税筹划的有效性。例如，不少中小微企业主仅仅认为财税筹划是为了降低企业的成本，未能把税务看作企业的资产，缺乏正确的合规经营意识，极有可能在财税管理上出现违法违规行为，甚至一些企业主采用刻意避税或偷税漏税的方式进行所谓的税收筹划，不仅影响了企业的形象，而且阻碍了中小微企业发展壮大。

（二）纳税时间选择不当

税务筹划需要财务人员具有丰富的工作经验，懂得现代财务理论，掌握“营改增”政策的精髓。但是，有些企业管理人员未能正确运用和掌握好纳税时间，缺乏对财税管理的科学规划。由于纳税不及时导致了企业出现逾期缴税的问题。还有的企业领导决策失误，错过纳税执行周期，影响了税收筹划的正常运营，阻碍了企业的中长期发展。还有的企业认为，企业应当按照差额缴税，但在实际纳税中，没能有效控制筹资、投资、成本管理与利润分配纳税的时间节点，不能达到充分节税的效果。

（三）财务管理模式落后

有的中小微企业未能进一步创新财务管理模式，财务管理运转模式相对陈旧，缺乏严格、科学和灵活的财务管理工作制度。例如，一些中小微企业没有掌握内部财政状况，在税务筹划的过程中缺乏基本的数据资料，缺少与上下游企业的良好沟通，因此不利于税务筹划的充分进行。还有的企业财务管理人员缺乏先进的管理理念，没有掌握信息化报税环境下的财税工作方法，不能利用信息化的技术设备，影响了财务控制的整体质量水平。由于财税管理方式的落后，不注重引进专业税务人才，不利于企业财税创新发展，增加了中小微企业的经营成本，严重地影响了企业的可持续发展。

三、基于可持续发展调整财税筹划基本理念

（一）筹资阶段的税务筹划

筹资对于企业的可持续发展具有至关重要的意义。中小微企业应当对资本市场进行深入分析，根据自身情况选择更加合理的筹资方式，实现多种筹资方式的科学组合。例如，科学确定资本注册的最低限额，适度确定企业的债务比例，据实界定权益融资的限度。为了保持企业在资本增长中实现合理节税，可以采用利率摊销法，这样能够减少企业前期缴纳税金，获得延期纳税的好处。

（二）投资的税收税务筹划

中小微企业应当制定适合的发展战略，根据企业投资目标、规模等因素选择投资的时机与方式。首先，按照可持续发展的理念确定生产基地、原料供应商等，同时采用科学的方式评价投资地的税务环境，尽可能地选择开发区、经济区等投资，这样可以享受开办企业税收优惠，获得更大的税收利益。其次，企业应当优化组织形式，优化企业组织结构，从而有效调整整体负税水平。

（三）成本管理的税务筹划

从中小微企业的长期发展需要来看，应当从整体上控制好资金流动，实现资金的均衡应用，基于成本管理理念采用有效的财务控制办法。例如，采用正确的存货计价方法进行税务筹划，从而达到有效调整应税利润，达到节税的效果。

（四）利润分配的税务筹划

“营改增”政策一方面是为了解决中小微企业税务负担过重问题，另一方面开拓了新的税务分配方式，从根本上减低了企业税，使得企业获得了更大的利益。利润分配有关的税务筹划主要包括费用的充分列支，以及合理分散所得，尽量做到将已经发生准予抵扣的项目充分列支，并且通过建立子公司或其他关联企业进行转让定价或转移利润，从而进一步有效控制较高税率带来的成本。

四、提高中小微企业财税筹划能力建设措施

（一）优化中小微企业税务筹划理念

中小微企业应当对财务管理有正确的认识，切实提高财务管理工作的地位，保证税务筹划工作的正常有序进行。首先，树立一个基本观念，把税收看作企业资产，认识到税收是企业的必须支出项目，其主要功能是保证企业合规经营，认识到偷税漏税可能带来的巨大征信风险。其次，树立合理避税的理念，真正理解我国的抵扣税制内涵，做到凭票抵扣差额交税，围绕上下游交易环节建立发票生态，树立正确的商业逻辑。其次，强化企业财务人员的综合能力素养，要求企业财务人员掌握纳税的正确方法，强调财务人员积极学习税务法规，能够根据企业的实际情况采用不同纳税方式，发挥在税务筹划中的重要作用。第三，中小微企业还要努力跟进国家税务政策，基于国家的税收新政策进行税务筹划，尤其重视获得地方扶持中小微企业政策，根据市场变化和税务环境变化调整节税方案，从而减轻企业税收压力。第四，中小微企业还要主导建立良好的企业间合作关系以及良好税企关系，遇到节税难题时及时向税务专员请教，树立正确的税务意识，从而获得税务管理的双赢局面。

（二）完善中小微企业财税管理体系

“营改增”政策落地后转变了中小微企业的纳税方式，强调中小微企业主动开展税务筹划工作，积极进行税务风险控制，从而减轻企业负担。为了达到科学进行税务筹划目标，还要构建可持续性税务筹划体系。首先，加大税务筹划风险控制力度，仔细研究我国新版税法，以国家税法为导向，以地方税务政策为切入点，理性确定税务筹划目标，明确税务筹划重点，把税务筹划与企业发展经济战略目标结合起来，保证综合效益的最大化。其次，科学合理选择纳税人身份，认清一般纳税人与小规模企业纳税人优缺点，根据规模与发展预期选择纳税身份，一般在中小微企业阶段采用一般纳税人的身份纳税，在企业规模化发展中基于测算税负进行统筹规划。第三，中小微企业应当高度重视选择稳妥的供应商，在企业采购中与一般纳税人资质的企业建立供应合作关系，确保原材料进购税额的正常抵扣，并且合理延长纳税的期限。中小微企业也要正确认识薪酬管理的重要性，能够从职工薪酬与固定资产折旧方面进行税收筹划，可以根据自身经营状况选择一次性扣除固定资产折旧方法等。

（三）明确中小微企业财税管理重点

中小微企业财务税收筹划还要根据实际情况作出相应调整，把握阶段性的工作重点。首先，加强财务税收人员的日常管理，强调财税管理人员主动学习相关法规，经常性地参与业务培训，接受必要的专业咨询，从而降低企业纳税时的风险。中小微企业应当高度重视选聘优质的财税人员，做到财务管理与时俱进。其次，把工作重点放在发票管理上，通过细致的发票管理来降低税务隐患。例如，在进项税额使用专用增值税发票抵扣时，应当大力做好增值税专用发票的领购、开具、认证等工作，严格按照《增值税发票管理办法》开具发票。第三，企业还要根据现有资金运转情况和民间资本借贷情况改进财税管理结构，认识到长期借款的高成本，在利用短期贷款优势的同时还要加强资产负债率控制，基于更加合理的资金管控降低财务税务风险的目标。企业还要留出足够的毛利，以应对可能的无票支出情况，拓展财税管理空间。

（四）更新中小微企业财税管理方式

创新企业的财务税收管理应当了解地方政府的财税政策，充分应用地方政府在促进地方经济发展中提供的商业保险、融资租赁、供应链金融等优惠服务政策，积极获得地方政府的财务税务政策支持。发挥资产管理工具的重要作用，处理好副业收入与主业收入之间的关系，恰当使用合伙企业或个人独资企业模式。中小微企业还可以尝试聘请专业财务机构进行财务税收的管理工作。探索在企业达到一定规模后采用外包制或共享制的财务税收管理方式，引进财务管理的外包服务平台，这样可以有效避免财务税收风险，提高财务税收管理的有效性。新时代的中小微企业还要加强财务税收数据信息的分析研究工作，把握财务税收管理信息化运转趋势，积极修补财务税种管理存在的各种漏洞，切实提供财务税收管理的便利条件，达到高质量进行财务税收控制目标。