论企业全面预算管理实施现状及应对策略

刘火珍

（广东中穗会计师事务所有限公司，广东 广州 510060）

中国的经济体制改革推动了企业产权结构方面的新变化，投资的群体更加多样化，但是也出现了企业所有权和管理权分离的状态。面对当前这种情况，管理层只有将控制和计划都体现在运营结果上，才能满足投资者的需求，也就是将利润预算扩展到运营的流程和质量上。运营的流程包括业务和资本上的预算，运营质量包含资产负债表预算和现金流量预算。所以在当前的行业背景下，企业的投资者和管理人都会选择并且更加重视全面预算管理的实施。

一、全面预算管理的主要内容

（一）全面预算管理的含义

企业预算管理是企业以市场的需求和资源的合理配置为前提，从销售预算、生产、成本、预期现金收支开始，最终形成企业生产销售的预期财务报表。全面预算管理的含义主要包括五个方面：第一，企业为实现战略计划和业务目标而进行的内部管理；第二，以预算为基础的管理控制系统；第三，运用预算方法完善企业的总体战略发展，其中包括设定的目标和一年的业务计划；第四，企业参与所有活动，更好地控制全部员工，同时对企业的活动进行系统性管理；第五，将企业与员工更好地融合，围绕企业整体目标开展业务，这是最基本、最有效的手段。

（二）全面预算管理的特征

1.系统性

把纵向和横向两个角度联系起来，将预算、行政控制、分析、评价与最后的奖惩环节相结合，形成当前的刚性需求，建立完整的制度。从纵向角度上看，系统每个环节之间的关系都很紧密；而从横向角度上看，各个部门之间都有着或多或少的联系。例如，一个部门如果没有将预算做出来，会直接影响接下来的执行工作［1］。

2.全面性

全面预算是包括经营预算、资本预算、财政预算和管理等方面的综合预算，能够反映出企业的各项情况。企业的各个部门均需要通过预算的形式参与企业预算管理，不漏掉任何一个环节，最终形成预算管理的全面覆盖。全面性是全面预算管理的主要属性，主要目的就是将预算管理工作落实到各个环节当中，如人力资源、实施控制、评价分析、绩效考核和整个预算管理过程的奖惩环节。

3.机制性

全面预算管理通过企业业务上的预算加强内部管理，形成了一种管理上的新模式。全面预算管理先对市场以及当前市场中的各种机制进行了解，然后再进行预算。企业在开展全面预算管理的过程中，只有将预算的决策权、执行权和监督权分开，才能保持平衡有序的状态。

二、企业全面预算管理的实施现状

（一）对全面预算管理缺乏认识

当下企业对全面预算管理的认知比较匮乏，具有一定的片面性。现代企业在大力推行全面预算管理的过程中，一般会制定较多的预算管理文件，但是在具体的执行过程中，却没有将全面预算管理制度落实，很多部门甚至认为全面预算管理工作只是财务部门的任务，对全面预算管理的错误认识导致了全面预算管理的失败。

（二）缺乏完整的预算指标体系

全面预算管理可以对有限的资源进行合理分配、控制和评估，所以企业需要构建完善的预算管理体系，保障企业全面预算管理的有效实施。但是在实践中，由于内部缺乏相应的准备，缺乏明确的制度和程序保障，无法对全面预算管理进行有效的实施和控制，全面预算管理不系统、不规范、不专业，从而导致资源重复浪费，企业蒙受巨大损失。

（三）缺乏有效的考核

我国企业整体预算管理绩效评估体系尚未成熟，评估人无法完全按照预算标准进行评估，常常受主观经验的影响。绩效评估是总体预算管理的重要组成部分，但由于预算评估缺乏有效的奖惩机制和相应的措施，忽略了预算的激励效应，预算管理目标的实现会不可避免地受到影响。因此，全面预算管理的实施离不开科学、完整的绩效评估指标的支持。在实际操作过程中，有些企业不清楚自身的责任和权利，全面预算管理的绩效评估指标不够科学，只注意财务指标，不注意非财务指标，无法充分掌握实际经营状况和职工绩效，也无法达到全面预算管理控制效果。

三、企业应用全面预算管理的策略

（一）提高对全面预算管理的认识

企业的管理层和决策者只有对全面预算管理进行全方位的了解和深层次的分析，才能更好地实施这种管理方式。实践证明，全面预算管理在企业的实施效果，取决于企业领导者和管理者对其认识的程度和实施的方法。只有高级管理人员对全面预算管理进行关注且系统实施，相应体系才能建立并有效运作，进而实现其经济价值。同时，全面预算管理是一个结构化的体系，具有人员全参与、范围全覆盖、过程全跟踪和流程全控制的特点。企业有必要树立科学、系统的全面预算管理理念。首先，要通过晋升和培训，使员工深刻理解全面预算管理的含义和意义，树立参与意识。其次，要将企业文化与全面预算管理的概念相结合，特别是在各级预算编制和执行方面。最后，要通过多种方式大力宣传全面预算管理，借鉴国外先进标杆企业的经验，促进全面预算管理模式的改善，让企业员工更全面地了解其优势，并制定适合企业的预算管理模型［2］。

（二）明确预算编制的战略导向性

首先，必须明确企业预算方法是全面预算的关键部分。固定预算既简单又容易理解；滚动预算、零基预算等预算方法需要更科学、灵活地进行选择。选择正确的预算编制方法是一项科学、重要的工作。为了有效实施，企业还可以结合多种预算编制方法，运用多维度的形式核算企业的预算数值。企业总经理确定企业的总体目标和预算计划，并将其下达给每个部门；每个部门都应了解和完善部门预算计划，把最终的计划交到预算委员会手中；预算委员会对各个部门的预算计划进行审查，然后跟各部门充分沟通，结合企业的整体预算计划，有针对性地向相应的部门进行反馈，经过调整后，确定最终的预算计划；企业的决策人批准后，各部门就可以按照全面预算管理计划开展工作。

（三）建立全面考核指标体系

企业需要构建全面的考核指标体系，建立合理的评估和激励机制。预算与绩效管理的结合可以帮助企业管理人制定清晰可行的计划，并使企业经营更好地满足战略规划的需求。负责制定预算标准和目标的部门，需要根据预算指标的情况与实际执行的差异分析原因，确定每个个体的主要责任；还需要制定客观可行的标准，以及可操作性强的综合评价制度；同时奖惩要与全面预算评估、人力资源管理相结合，以增强预算的威慑力，通过严格考核真正发挥奖惩作用，使全面预算得以顺利实施。

（四）建立科学的考评机制

在预算管理方面，作为一家大型企业，有必要建立和完善基于严格评估和执行的科学预算指标评估系统，并利用预算激励措施和约束条件，确保预算管理的有效实施。评估的目的是鼓励企业实现现有的战略目标，提高核心竞争力，实现可持续发展与企业价值的最大化。全面预算管理是一项集计划与控制、考核与评价、激励与奖惩于一体的现代企业管理模式，涉及范围广、关联性强，必须做好事前的计划工作、事中的跟进工作、事后的反馈工作。要成功完成主要预算指标，预算评估方法需要结合经营者和员工的利益制定，并根据主管部门的预算执行结果进行业绩评价，如月度估计、季度现金流量和年度清算可与奖励和惩罚清算结果相联系。预算执行的定义是根据员工和员工的经济利益制定奖励和惩罚制度，使责任、权利和利益形成统一的整体，从而最大限度地提高企业经理和员工的热情和创造力［3］。

四、结语

改革开放以来，中国在实施大企业战略方面取得了显著成绩。然而，与世界先进企业相比，中国企业仍然缺乏强劲的竞争力。因此，国内企业需要提高管理水平，增强自身在国际舞台上的竞争力，让企业拥有绝对的优势和实力。这要求企业从全面预算管理入手，通过整合业务、资金和信息，适度分权、授权，进行战略业绩评价等，实现各部门资源的合理配置、作业之间的相互协同、战略的有效贯彻、经营的良性发展、利润的稳定增长。全面预算管理这种系统、科学的现代企业管理模式，能推动企业的深化改革，促进企业的加速发展，提升企业的国际竞争力。