企业财务会计集中核算问题

文/杨雪（北京建筑机械化研究院有限公司河北分公司）

一、引言

会计集中核算，指相关行政企事业单位的财政部门所成立的会计核算中心，在不改变资金所有权、使用权及财务资助权的基础上，取消会计和出纳职位，全部业务由会计委派的报账员进行集中的整合计算。该模式强调“三分离一公开”，“三公开”即会计业务决策者与执行者的分离、财务审批与会计监督的分离；“一分离”指会计凭证的存放管理与单位分离。

很长一段时间内，各企事业单位均实行的是分散核算的会计制度，即单位内各个部门分开核算各自的财政明细。该核算制度对有关资料的充分利用，对一些部门的日常考核有辅助作用，也便于更多日常问题的解决，适用于具备一定规模的大型企业或事业单位。而针对一些规模较小的职能部门，实行会计集中核算的优势更为凸显。集中核算一方面可以节约核算成本，减少额外繁琐的流程步骤。另一方面也可加强资金的监督管理，规范财务管理和会计行为。在组织形式上，该核算制度可保证会计人员在不受行政或经济干预的情况下开展核算工作，避免发生财政信息失真的问题。

二、集中核算的现实意义

（一）资金管理能够更具时效性

从现代企业的角度来说，财务管理采用的是集中方式，这就使得管理的效果更为理想。业务人员在进行报销时，相关部门先要对账单票据进行审核，在予以确定之后方可报销。大额流动资金是必须要予以严格审核的，而且在审核的过程中，相关部门均要参与其中，切实完成好集中审核工作，如此可以使得审核效率大幅提高，相关部门在开展协调时不会花费大量的时间，而且企业在开展生产经营时所需的资金也可得到切实满足。

（二）资金管理的规范性大幅提高

随着现代企业发展速度持续加快，在开展日常经营的过程中一般选择的是收支两条线方式，这就使得资金管理更为集中。企业在对流动资金的收入、支出进行统计时采用相对独立的方式，这样可以使得资金管理更为安全，而且内部资金的运用也更为灵活，企业在对资金予以结算之前不会出现长时间滞留，资金管理的整体效率也就能够切实提升。

三、财务会计集中核算存在的问题

（一）理论管理体系不够完善

随着财务集中核算模式运用的不断成熟，实现了传统财务管理的更新迭代，为企业经营者们呈现出了一种更科学、更高效的经营管理模式。但我国目前的理论管理体系还不够成熟，仍处于摸索阶段，仅在上市公司和外资企业这些管理较完善的企业中得到了较好的应用。同时，由于我国企业对健全管理体系产生的积极影响重视不够，企业对于管理体系的研究还停留在表面上跟随国际形势，重实践轻理论，即使有研究也不够深入细致，导致至今仍未形成一个良好的理论管理体系，企业的很多工作部门之间出现了混淆，分工不够明确，影响财务管理工作的顺利开展。

（二）企业财务管理信息化程度不高

在信息时代的大背景下，会计核算工作的信息采集和分析方式也在向信息化转变。信息技术的引入可以大大提高财务管理的效率与质量，但是对财务系统运行和数据处理技术的要求也提高了。

当前，大部分企业的会计核算信息化建设并不能满足企业生产发展需求。一方面，企业对信息化的认识还停留在电算化阶段，重视程度不足，对实现财务信息化缺乏系统的认识和规划。部分企业在投入信息化建设时，照搬照抄标杆企业的经验，脱离了自身实际情况，造成建好的财务管理信息系统功能不能更好地服务企业发展。

（三）财务会计职能力度发挥不足

从企业的角度来说，采用财务会计集中核算制度会使会计工作更为繁重，会计人员必须要切实参与到经济活动之中，而且需拥有较强的管控能力和评估能力。对于会计人员而言，每个部门开展的经济活动均需要开展间接核算，这就使得工作压力明显加大。企业在开展会计核算时，相关部门均要纳入核算范围中，如此一来，财务会计人员所要面对的压力持续增加，评价、控制的实效性难以得到保证。采用这种工作方式的话，对财务会计监督会产生很大的负面影响，企业发展也会受到限制。另外，如果财务会计的分工并不合理，和集中核算制度也不相符的话，这就使得财务会计职能难以真正发挥出来，财务会计工作难以有序开展，集中核算制度的相关要求也很难得到落实。

（四）对会计的资金监督有所缺失

有一种特殊情况的资金监督有所欠缺：有关专用基金的使用和核验。专用资金即只能被某一具体项目所使用的基金，许多项目都秉持专款专用的资金管理策略。专用基金下发到对应部门或负责人时，未明文告知所有人员，核算中心并不知情，可能导致该资金被故意或无意的挪用、专用基金核算失真的情况。按照财务部门以往管理理念，资金分配为第一重要的，资金支出为次要的。这种理念下，部分专项资金一经使用批准后，后续本不应放松的跟踪管理流于表面，会计中心实际上难以对专项资金进行有效的核查。也即形成了“重资金、轻管理”的管理模式。这类管理问题和漏洞，很容易被一些目的不纯的员工或者职业的不法分子利用，例如将大把非法凭证披上“企业正常经营支出”的外套，进而得到“套现”或者“洗钱”的目的，给事业单位、企业等带来名誉损失和经济损失，严重时还会承担连同法律责任。

四、解决企业财务会计集中核算制度的对策

（一）进一步完善财务管理的监察制度

企业集中核算部门不仅仅是对企业资金实行核算与审查，同时还需要对企业的各个部门财务状况实行监察。在企业的发展中，通过建立财务会计集中核算审查制度办法，进一步分析与研究企业财务集中核算的数据，及时反馈财务会计集中核算的结果，以保证企业财务会计集中核算工作的准确性。另外，在审查与监督过程中要做到有依有据、真实有效、不徇私舞弊，将核算与审核的数据实行有效备份，以便日后的查询有序进行。在企业日常生产经营中，需要定期在财务会计集中核算人员中，学习有关的知识，需要核算人员完全了解集中核算监察的作用，为企业的市场竞争力以及综合实力的提高打下坚实基础。

（二）提高会计集中核算意识

若想有效提高会计集中核算能力，应对集中核算的目标进行明确，并以此为依据理顺核算思路，进而确保以适合本企业的核算方式开展集中核算，真正凸显出会计集中核算的重要性。除此之外，企业也要针对潜在的风险进行分析，分析风险产生的原因，随后不断完善会计集中核算能力，并制定可行的方案去避免风险，而会计核算中心也要主动的接受外部监督，这样才能够维护企业利益，真正意义上的促进会计集中核算管理顺利进行。

（三）健全企业管理体系

企业的发展壮大是市场总体经济形势和企业内部健全的管理体系共同作用的结果，健全的管理体系能为企业实施财务集中核算提供更好的内部管理环境，有利于会计集中核算的优势得到充分的发挥，更好地为企业开展决策提供支持。所以，企业在思考构建监督管理体系过程中必须从企业的实际情况出发，充分借鉴优秀企业的成功经验，在此基础上结合自身实际情况，研究建立一套科学的、可操作性强的企业内部管理制度。首先，企业应加强制度保障，通过建章立制，完善制度约束及奖惩机制，始终保持对违纪违法现象零容忍的态度，不断激励员工以更饱满的热情和高度负责的态度投入工作；其次，明晰会计集中核算中的权责问题，进一步建立健全权责体系，即赋予集中核算部门一定权力，让他们在处理常规事情时能有自主权，提高工作效率和质量，同时还应当对他们进行一定的制约和监督，防止出现财务人员私吞公款、徇私舞弊、内外串通的情况出现，促使其工作不违规违法，保证工作效率和质量，带动企业财务管理工作的发展与进步。完善的企业管理体系能在各部门之间形成相互制约的关系，既防止“一家独大”，又避免被“边缘化”，从而更好地发挥集中核算在企业参与市场竞争活动中的优势。

（四）加强平台信息化建设

大数据时代，集中核算体系离不开强大的信息化管理平台，信息化管理平台的建设能够解决企业内部部门之间信息不对称问题；标准化内外部报表、报销填写要求及附件要求，促进企业标准化和规范化，提高工作便捷性和办事效率。具体来说，企业可以从以下三个方面加强信息化建设。首先，企业可以借鉴成熟企业已有的成果，建立一套属于适合自身企业的数据管理平台；其次，企业应加大对财务信息化管理平台资金投入，为财务部门信息化提供硬件支持，并采取一定的措施鼓励财务部门改革和创新；再次，企业应当本着能放尽放的原则，将企业的合同台账、到款数据、经费拨付、预算管理等常规财务数据放到管理平台，并实时更新。同时企业还必须注重网络安全管理，防范企业数据外泄及被恶意篡改，保证数据安全。

（五）完善集中核算制度

首先，企业应结合自身业务发展情况及企业发展现状，以集中化的方式管理性质相近的核算工作，并以分类核算的方式开展核算，使核算结果更高效性、规范性和系统性。其次，设立合理高效的资金管控机制，并构建完善的资金管理制度，可以通过分立账户的模式进行财务管理，各下属企业可以在向集团报备的情况下，分别开设银行账户，并对账户的使用范围进行统一规定，对资金计划的报送进行规范，确保企业资金以均衡性的方式流动，使得资金利用率得以有效提升。再次，应在全集团层面实施预算管控，利用预算系统对预算进行统一编制，并对预算的执行进行强化。在确保资金高效合理管控的基础上，对企业的资金预算及总体预算进行确定，并以分类的方式专项化管理预算，可以细化到各项目、各部门、各公司。最后，需要建立信息化管理平台，将各平台的数据传输通道打通，以统一标准管理数据，确保企业整体财务管理效率更高，也能够更加合理的对企业资源进行配置。

（六）建立合理有效的考核与激励制度，提高核算单位积极性

实施会计集中核算后，为了提高核算单位的积极性，必须建立一套完善、合理的内部结算制度，严格核算财务收支及资金使用情况，以“贡献多受益多”的原则，保证会计单位“贡献多、受益多”的原则，保证会计单位有权使用资金的情况。与此同时，会计中心要加强审计监督，削减无意义支出，拒绝公款浪费。此外，企事业单位还应完善内部考核的鼓励机制，一方面提高公正力，一方面使政策更加人性化。财务部门对会计部门的内部经营活动进行严格评价，根据具体指标的完成状况和完成效果进行评价，将评价结果与企业相关政策规定相结合，对各会计部门进行评价。

此外，应根据行业的发展态势，在考虑目前自身的生产情况和经营情况的前提下，在合适的时间用合适的方式对企业的内部考核和激励机制进行调整，以更好地调动员工的积极性。通过这些方面的共同作用，激励会计单位对其资金进行积极管理，从而提高绩效。

五、结语

综上所述，会计集中核算是一项优势明显的核算方式，尤其对于中小型规模的企事业单位。其优势集中表现在简化核算流程，实行统一管理，节约核算所需财力、物力、人力等。但同时，该核算模式尚未完全成熟，还有一定缺陷，如工作人员积极性降低、效率减退、专有资金管理虎头蛇尾等。因此，我们可以通过完善内部制度、加强内外部共同监督等多种途径手段，来进一步提升该核算制度的应用能力，使其发挥更大的作用。