税收筹划在企业会计核算中的应用研究

刘炎旭（广州工商学院）

税收筹划主要就是指从税费方面对企业的各项经济活动和往来中涉及到的有关财务资金进行全面核算的工作，目的是降低企业税费。税收筹划是在严格遵循税收法律法规的基础上，寻找合法的避税方法，或延长周期，合理分析经营成本，同时研究一些折旧抵税的合理途径，从而提升企业的经济效益，为企业争取到更多的资金用于生产和发展。

■ 税收筹划对会计核算的影响

（1）企业应充分利用具有较强财务税收会计筹划业务意识的人员，并通过多种业务方式组合来不断提高企业的财务会计管理业务能力。企业想要做好会计税收核算筹划就必须要依法做好企业会计核算，好的企业必须具有完善的企业会计管理制度，相关的企业会计工作管理人员不仅需要对目前相关的国家会计制度有非常好的了解，对目前我国现行的相关税法十分熟悉，并且必须具有相对完善的国家会计专业税法知识培训体系，企业必须具有健康的企业税收发展环境，可以积极开展税法讲座，对现行的有关国家税收相关法律法规及其他税收相关优惠政策措施进行知识普及和推广宣传，提高会计的执行税收法律法规意识，使各会计部门之间能够相互配合，在此基础上，会计人员才有较强的工作能力，针对企业实际情况，从合理会计避税的策略角度，在不违背国家会计准则和执行相关税收法律法规的前提情况下，让企业在合法的情况下可以实现自身经济利益的的最大化。因此企业若想要正确进行税收筹划工作，就必要不断提高企业的会计财务管理专业能力，提高企业相关部门工作人员的会计专业素质。

（2）企业要通过学习税收筹划相关的法律法规，提高自身的财务法律意识，若企业经营者本身具有较高的税收筹划法律意识，并在专业人士的指导下，会尽量避免偷税或者漏税等违法行为出现。税收筹划是一种合法避税的形式，开展税收筹划工作表明企业本身具有良好的纳税意识，能够按照相关的法律法规进行相关的纳税以及合法避税。做好税收筹划工作，对企业的财务管理具有重要意义，不过税收筹划所涉及的内容较多，处理起来较为复杂。因此企业税收财务筹划这一财务行为往往需要由专门的税务会计或其他税务相关专业技术人员来协助进行企业税收财务筹划，对相关的工作进行专业化的指导，严格监察每一项工作内容，确保工作的精准度，从而使得企业人员能够依法合理避税。

（3）企业应该充分利用现代税收管理筹划技术来实现企业的现代化管理，建立比较完善的现代企业管理制度。在企业内部进行税收筹划时，应严格按照相关的规章制度以及工作流程，在最大程度上确保相关工作的合理性和规范性。税收预算筹划工作是我国企业的合法避税的重要途径，不仅是我国企业合法避税的手段，也是我国企业在面向市场化融资大流中不断完善现代企业制度的重要合法手段[1]。

■ 企业进行税收筹划应当遵循的原则

（一）合法性原则

企业在进行国家税收拨款筹划财务工作的管理过程中，一定要严格强调财务合法性基本原则，税收筹划管理工作必须是企业在严格贯彻遵守现行国家税收管理制度和国家相关法律税法的规定基础上组织进行的，企业的人通过在合法的范围内来调整企业投资额和货款的流转，用相应的时间效应来降低企业的经营税费，从而大大提升企业的社会经济效益。企业进行各项税收改革筹划并不是为了偷税和漏税，也不是专门钻国家的税法空子，而是一种合法的避税行为，企业还是应当严格履行自己的义务，接受国家税务机关的监督和审查，一旦发现存在少缴或者不缴税款的行为，国家税务机关有权对企业进行依法的查处和责任追究。因此企业要开展税收筹划工作，不要求企业相关的税收筹划人员必须要对国家的税收政策以及税法有着非常清晰和明确的认知，但一定要坚决做好税前筹划工作，将企业的实际经济情况同税收法律行为结合起来，制定出有关的税收筹划方案，经过多方审核员探讨，确定这一税收筹划方案的可行性，之后再执行相关的会计核算工作。

（二）经济效能原则

企业在开展税收筹划工作的过程中还必须要遵守经济效能的原则，也就是说企业要明确开展税收筹划的主要目的就是降低企业应缴税额，从而实现企业经济效益的提升和利益的最大化。在实际执行税收筹划的过程中，经常会存在着过于注重税费额的降低，没有从企业整体经营发展的角度出发，从而导致税收筹划与会计成本核算之间存在一定的出入和偏差。这就要求企业在进行税收筹划的过程中一定要明确哪些税种可以进行优化和调整，同时掌握正确的税收筹划办法，结合企业的整体实力以及相关的成本因素，从而制定更为科学合理的税收筹划方案，让企业的经济利益与税收成本之间保持相对的平衡，企业对于相关方面的专业知识可以向有关的税收专家进行咨询，一定要避免盲目性，从而切实提升税收筹划工作的有效性。

（三）差异性原则

企业的税收筹划工作在开展的过程中还必须要遵循差异性的原则。企业的税收筹划工作以及相关的税收筹划方案不是一成不变的，而是要根据企业的实际经营发展情况和不同的业务模式来制定有针对性和差异性的税收方案。在企业生产和发展的过程中，每个阶段都有不同的生产目标以及生产发展的方向，因此，企业的相关部门就应该对阶段性的发展内容以及工程项目进行税收筹划工作，针对不同的项目，进行差异化的税收筹划工作。企业面对着激烈的市场竞争，其制定的财会目标和经营发展策略处于动态的变化之中，因此企业的税收筹划工作也应当根据财会目标做出适时的调整，根据国家的税收法律法规和国际税率变化趋势来执行税收筹划工作[2]。

■ 企业会计财务核算中税收筹划的实际应用

（一）获取资金货币的时间价值

税收核算筹划在现代企业的经营管理发展中一直发挥着非常重要的主导作用，要真正实现企业税收核算筹划在现代企业会计财务核算工作中的合理有效应用，最关键的一点就是需要有正确的方法获取企业资金的各种信息，从而更好的利用企业收入和资金支出之间的各种时间性和差异信息来合理开展企业税收上的筹划核算工作。企业在日常进行财务收入管理结算的工作过程中，要根据销售特点和产品种类的不同来进行税收筹划，如果是直接销售的方式那么就按照订单交付的时间作为收入时间，如果是委托销售的方式那么就将最后发出并且办理好手续的时间作为收入时间。而对于分期销售的方式，就要按照约定的不同阶段的收款日期来作为收入时间。不同的收入时间影响着企业的净资金流量，通过准确的判断和分析获取货币的时间价值，能够有效开展相关的税收筹划工作，对于不同的订单进行时间确认，从而加快资金的周转速度，分批次的进行，能够有效的降低企业的负税负担。

（二）合理利用会计成本核算

企业的税收筹划工作首先要考虑的就是成本效益，这就要求在开展税收筹划的过程中合理利用会计成本核算的方式方法，对企业的各项经营成本费用进行条理清晰的分析，从而尽可能减少成本资金的使用。在进行会计成本核算的过程中应当采取全面列支的方法对所有成本的明细进行排列，这样税收筹划相关工作人员可以更加全面了解资金流动，通过成本的合理分摊来减少实际税费。另外在进行投资核算的过程中，要适当优化企业投资的盈亏算法，在进行税收筹划时，根据投资项目的盈亏情况选择成本法或者权益法来进行利润和亏损的计算，从而为企业争取到更多的时间来缓解投资压力。

（三）选择合适的折旧方式

企业在进行会计核算的过程中一般都会涉及到一些固定资产的折旧费用的计量问题，选择合适的折旧方式有利于企业税收筹划工作的有效开展，因为国家的税收政策中有涉及到可以利用折旧进行抵税的方法和内容，这样企业就可以通过缩短或者延长折旧期限来达到折旧效益的最大化，帮助企业抵扣掉更多的税费，从而达到减税的目的。

一般来说，企业对固定资产折旧的主要实现方式包括加速折旧和直线折旧这两种，加速折旧是缩短折旧的年限，促进折旧成本的快速有效收回，实现前期利润的快速后移和后期折旧费用的快速前移，这样能够使企业的所得税出现一定的递延。直线折旧是指将资产原值扣除净残值后，在预计使用年限内平均摊销，降低企业的税收压力，提高企业的经营利润[3]。

■ 结束语

综上所述，由于企业税收改革筹划立法具有一定合法性，其对于推进中国企业的市场化经济发展进程具有重要的推动作用。利用好国家税收政策规划能够帮助企业在进行经济活动过程中做出正确的选择，从而有效提高企业的核心竞争力，增加企业的实际可支配经济收入。因此，企业一定要在会计核算中切实做好税收预算筹划，建立一套现代化的企业制度，提高自身市场综合竞争力。