新收入准则的变化及其对会计核算的影响分析

文/薛松（山西西山煤电贸易有限责任公司）

所得税是公司会计中的重要部分,是公司经营活动效果的反映,是改变未来投资决策的主要影响因素。所以,会计收入核算标准在公司会计中具有重要引导意义。从2018 年起执行的新收入标准无疑会产生一些会计规范的重大变动,所以公司也需要进一步调整内部管理制度,并加大人员培训力度以避免不必要的经营风险。

一、新旧收入准则的主要变化

新收入准则所产生的变化主要可以反映在确认模式和新会计理念两个方面,新版收入准则整合原来的建筑契约指引和收入应用指引,同时也将收入与原建筑契约引入相同的核算模型。新版收入准则的主要变动有如下四个。

（一）适用范围发生变化

由于新收入原则上涵盖的核算范畴越来越宽泛,所以该原则上的范围也出现变动。新收入标准进一步增强企业会计信息的可靠性,通过统一规范的确定模式来规定合同形成新收入标准。

旧会计学收入标准中,本来只是规定商品推销、劳务或者让渡固定资产用途的总收入,但是由于部分公司混合产品销售既包括企业产品的推销,又包括建筑物的安装,所以这时候在确定采用总收入标准还是建筑合同法的时候就出现矛盾,不过在新收入准则制定后因为将公司会计准则(第14 号)、公司财务建设条款(第15 号)与公司财务总收入标准的使用指南整合,这样也就减少了由于会计核算方法、计算方式差异而引起的公司财务信息差别。

（二）收入确定条件发生变化

原来的收入准则强调的是根据公司产品所有权转让的时间确定收入,而新版收入准则规定公司根据已转移产品的预期所有权的收益价值进行核算。

（三）销售收入计量原则发生变化

针对诸如EPC 项目管理、销售软件的后续业务以及升级等具有多重交易条件的行业,公司原来的收入标准更强调分别核算方式,如采取售出产品+供应劳务核算,或者只作销售产品处理,但在新收入标准下,公司确定合同的责任和义务,并在约定义务实现时作出收入的确定。

（四）成本结转发生变化

新收入标准规范在证券交易时依法承担的各种主要社会角色,完成净值和总额的全部财务收入确定。因此,由于在具有多重交付水平的商业合约中,常常有委托人这一重要角色,所以此时就利用合约净值完成收入核算。

在成本费用转结流程中,按照原来的总收入标准规定将销售成本和增量成本费用分别会计核算,而销售成本则只是和售出商品有关的成本费用,但是在产品销售中所形成的劳务佣金收入则成为期间费用,所以在新总收入标准下,就需要在约定总收入的基础上加以分摊。

二、新收入准则的实施对财务会计的新要求

（一）提升会计核算的准确性和透明性

新旧收入标准的更迭是会计事业发展进步的重要表现,由于新旧收入标准都采用统一的收入确定准则,从而减少在以往的收入标准下,由企业会计人员自行确定而产生的收入报告不正确的情形。

特别是在新收入准则下更加重视契约的作用,强调契约的有效执行成为风险管理和回报履行的基础,以及公司会计核算的基本规范。新收入准则更加注重公司经营过程发生的真实性和延续性,使公司财务收入核算的流程更加完善,再者,新收入准则还制定统一的会计核算规范,推出“五步法”,将整个会计核算过程都做出严格规范,使其更加规范严谨且科学合理,为公司管理层投资决策与运营提供更为科学正确的判断基础。

（二）税务核算更加复杂

由于新收入原则更重视合同法在收入核算中的影响,合同对价可以在回收之时确定收入,税法中规定公司在接受货物和收取款项时确定收入,并同时把商品有关的风险和回报转让给收货人,这也就造成公司合同会计收入核算的谨慎而不被纳税人所接受,所以纳税人用刚性的收入要求防止由于公司对财务会计工作人员进行过多的职业干预而造成偷税漏税现象的产生,而新收入准则则强调公司对财务会计工作人员从投资者和报表使用人的视角进行会计核算,在二者的相互矛盾下,使得新时代公司的会计税务收入核算越来越繁琐。

（三）对财务人员的素质要求更高

传统的财务会计人员所承担的工作相对简单,在记账方式、算账方法和财务报账的传统会计核算理念下,和新收入标准的会计核算方法是不相适应的。所以要正确认识契约中涉及的权力和义务,给出资人和管理者更为精确的会计数据。

三、收入准则变化后企业的应对措施

（一）加强会计人员的培训,掌握和理解新收入准则

为了提高工作技术水平,应对新旧收入标准产生的变动,企业方面应加大会计人员的培养力量。为审计工作者能够迅速适应并理解新收入标准,公司应该参与其中,邀请专家学者进行培训讲课,针对最新政策法规与新标准进行比较剖析,解除工作者的困惑。

（二）梳理完善工作流程,进一步健全公司的内部风控

为能避免经营风险,企业需形成健全的内部管理制度,确保在新旧收入标准下核算工作的过渡。积极做好企业新旧收入标准的统一核算更迭管理工作,并根据新版收入标准的规定对企业的销售合同内容进行重新梳理,并对企业已经履行的条款重新确定收入的计算时点。针对公司内部管理、企业报表系统和信息技术体系进行全面提升更新,对一切项目以符合新版收入标准规定为原则,做好系统修正和重新计量。

（三）降低税务规划与收入准则的会税差异

企业不断地和财税机关协调配合,以缩短企业与财税机关的会税差距,确保在新收入标准执行下,没有由于双方会计核算方式错误而给企业造成涉税风险。贯彻国家会计从税准则,根据地方政策与企业销售税收政策,对企业所得税核算方法作出适当调整,特别问题特殊分析,以尽量避免因双方角度差异而产生的沟通困难。

（四）建立严明的监督管理制度

设立培训考核与监督制度,以提高公司职工培训的实效性,并且把个别岗位技术水平和业绩相挂钩,以充分调动人员的岗位学习积极性,并且为能有比较好的收入核算效果,通过强化岗位能力考评,逐步调离无法胜任职务的人员,用竞争的岗位激励机制促使职工积极投入到本职工作当中,以实现提高绩效的目的。

另外,为设立更加规范的监督管理机制,由于新版收入标准要求会计核算人员按照自身的职业判断完成收入核算管理工作,要设立责任机制,确定会计核算人员的违约责任,以确保新版收入标准能够在公司成功执行。

（五）提高企业的财务管理能力

新收入标准开始实施以后,对会计增加很多新的要求和规定,这就需要公司财务人员既要全面掌握公司最新收入标准,也要熟练掌握公司的经营流程和行业习惯,在实践运用过程中对公司合同价值进行客观正确的评估。

所以,提升公司财务人员的专业素质,认真搞好公司财务人员的培养工作,一方面,进一步提升公司对最新收入标准的全面掌握水平;另一方面,强化对会计实践和典型个案的全面掌握,以增进公司各部门之间的沟通合作能力,提高效率,减少工作误差。

同时公司还可相应地在大学以及高级会计师事务所中引进人才,形成高素质的财务管理工作队伍,为公司财务管理水准的提升进行助力。会计核算信息系统也要跟上市场更新与换代步伐,要通过和新收入标准的调整与相互融合,增强信息获取能力,更要结合企业的经营实践,使财务人员和开发者密切协作,创新会计的核算方法、收入分配方式等模块,以增强信息系统的分析能力。

（六）加强内部控制制度建设

新收入标准对公司的影响是多方面的,将影响到公司从内部经营管理制度上进行系统的变革,以提高公司企业的经营执行管理能力以及公司的内部部门管控能力。同时根据新收入标准的调整内容,公司还需要组建专业的内部工作组织,对公司的职能分工和内部权责分配作出科学的调整,对公司企业中有关新收入标准相关方面的工作人员,要进行思想宣导与培养,以提高公司总体的财务管理意识。

同时企业还需要相应调整内部财务管理的规定,使其更为符合企业经营的实际操作实践,更便于贯彻新收入标准的内部管理规范。新收入准则中以合同法为基准提出许多原则,所以,公司在内部管理工作中要注重对合同法的管理。

企业要强化对业务活动的全局管理,科学制定合同条款,严密跟踪合同执行状况,及时准确获取合同信息,建设专业的合同管理信息库,增强公司对合同信息的总结与分析能力。

四、结束语

综上所述,在新时代背景下,新收入标准的变化对公司而言,既是机会又是挑战。新收入标准规范更为严谨的会计核算原则,把以往收入标准中的不明确因子全部去掉,大大增强收入会计核算的准确性与合理性。不过由于新旧标准的内容差异很大,要满足新收入标准中对员工的技能要求,不管公司内部还是职工本人都严阵以待,进一步提高自我素养,以迎接更为规范总收入会计核算管理工作。同时公司方面也可采用定期培训的方法进一步提高管理者的水平,用考核的方法进一步提高管理者的工作积极性,同时采取严明管理制度,责任到人,以确保公司会计总收入核算的合法性。