管理会计在政府投融资平台市场化转型中应用分析

文/樊彩平（江苏新海连发展集团有限公司）

早在20 世纪，西方学者就开始研究管理会计的相关概念，并取得了非常大的成果，我国对管理会计的研究是从20 世纪80 年代开始，随着经济的发展，传统会计很难适应企业的财务管理工作需要，因为传统会计更注重的是财务核算、财务档案的整理等一些基础性的工作，对财务数据分析运用、监督管理、经营管理决策等方面起到的作用很小，所以很多大型企业就开始引入管理会计，运用管理会计的思维站在公司的整体角度去考虑问题，编制资金计划，作出正确的决策，更好的支撑公司业务的发展。当前，管理会计作为财务人员转型的发展方向，我们熟悉的全面预算管理、平衡计分卡、绩效考核、资金管控等管理工具都是对管理会计运用的体现。所以，管理会计更注重的是管理职能的发挥，要求财务人员积极做好转型，从过去的财务核算型向财务管理型转变，对公司整体的财务数据进行全面分析，为经营管理决策提供数据支撑。

一、管理会计应用对政府投融资平台的重要性

在过去很长一段时间内，政府投融资平台对当地的经济发展、基础设施的建设等方面都取得了非常积极的作用，政府投融资平台成立之初的主要目的就是发挥融资平台融资职能，不断筹集资金，支持当地的经济发展和城市建设。随着融资规模的不断扩大，政府投资平台的债务逐年增长，为偿还债务的本金和利息，需要不断的借新还旧，给平台公司的经营发展带来了沉重负担。近几年，国家为规范融资平台公司的发展，陆续出台政策文件，禁止融资平台公司增加政府隐性债务，防范债务风险。在此宏观政策调控的背景下，融资平台公司面临着市场化转型的契机，所以管理会计的应用对政府投融资平台的市场化转型具有非常重要的意义：一是借助于管理会计的管理模式，能逐步剥离融资平台的政府职能，平台公司能逐步探索适合自身的经营管理模式，包括retis 融资模式、增加经营性资产收益方案等，更好应对市场化转型；二是通过管理会计的模式，能更好地对未来进行规划，实现整体战略目标，将整体战略目标细分到年度预算，更好的指导经营管理工作，应对市场化转型需要；三是管理会计模式应用也是平台公司财务管理转型升级、实现财务管理精细化的重要契机，投融资平台公司财务人员应不断学习，实现自身素养的迭代升级，更好地适应管理会计的需求。

二、政府投融资平台在应用管理会计方面存在的问题

目前，政府投融资平台虽对管理会计的应用非常重视，也为管理会计的应用提供了很好的运用环境，但是在应用过程中，还存在很多问题，包括对管理会计认识不足、体制内环境的影响等方面，导致管理会计应用的效果不理想，平台公司的市场化转型成效也非常低。具体来说，存在以下几个方面的问题：

（一）市场化商业模式不清晰，经济效益不高

长期以来，政府投资平台公司履行的职能就是为当地政府筹集资金，支持城市建设的发展。因长期在体制内环境的影响下，形成了固有思维，导致自身的经营管理效益不高。而平台公司收入更多的来源是政府补贴收入，自身的盈利和造血功能不强，随着外部市场的不断变化和发展，平台公司的市场化转型迫在眉睫，但是从目前的平台公司经营管理状况来分析，自身的可经营性资产非常低，资产中绝大部分是非可经营性资产，包括存货中的基础设施建设、无形资产中的土地等，没有清晰的商业盈利模式和增加经济效益的资产。如在后续的经营发展过程中，政府补贴难以到位的情况下，公司的经营利润将很难保证，将影响整个平台公司的经营发展。

（二）责任主体不明确，经营管理夹杂行政化色彩

政府投融资平台公司成立之初，就是为了解决当地城市建设发展资金的需求，作为当地政府的全资子公司，在经营管理发展中，平台公司管理中夹杂着很多行政化管理的色彩，导致经营决策难以匹配市场化的需求，责任主体不明确。我们从大部分融资平台公司的日常经营管理状况进行分析，发现很多投融资平台公司的相关决策依据中对当地企业提供委贷、提供借款担保、抵押等事项，都是上级管理机构的指令性任务，比如当地政府招商引资的需要，需要平台公司为引进的企业提供担保或委托贷款，在整个决策过程中平台公司都是被动地接受指令任务，对整个的决策程序、风险把控程序并没有参与，导致后期的风险非常的大，国有资产流失的情况时有出现；比如当地政府为引进的企业提供厂房，要求平台公司筹建定制厂房，厂房建设好后以政府指导租金价格租赁给引进企业，所制定的租金标准很难适应市场化的需求，后续如企业经营管理不善退出当地，定制的厂房将需要花费大成本进行整改才能转租或发挥经济效益。

（三）潜在的政府性债务，增加地方政府融资平台负担

政府投融资平台公司应用管理会计效果不理想，其中重要的一个原因，就是长期以来政府投资平台公司政府性债务对整个平台公司的经营管理起到了制约作用。虽然目前国家颁布了很多政策，禁止融资平台公司增加政府隐性债务，但是在过去长时间内积累的政府性债务并没有完全消化完，同时很多地方融资平台公司对政策的把握不准或使用其他的融资方式，还是在不断地增加政府性债务，给地方政府投资平台公司增加了沉重的负担，导致市场化转型进程缓慢。从目前的平台公司发展来看，难以在短时间内完全消除政府性债务，虽然目前平台公司新增的债务都划分为公司自身的经营性债务，不能归类为政府债务，但是平台公司近几年增加的债务，很多都是为支持当地政府经济发展所筹集的资金，所以地方政府融资平台公司的融资造成的负担将在短时间内持续下去，需要经过一段时间慢慢消化。

三、政府投融资平台如何运用管理会计做好市场转型

从上面分析，我们可以看出管理会计在平台公司应用中还是存在很多凸显的问题，既包括来自上级机构的影响，也包括自身经营管理的影响。所以，平台公司如想做好市场化转型之路，就必须运用管理会计的思维加强财务管理，制定相应的措施。具体来说，有以下几个方面：

（一）运用管理会计思维确定清晰的市场转型思路

管理会计思维中，最重要的就是需要每个企业有清晰的战略目标，所以平台公司在市场化转型的道路中就必须要结合自身的经营管理实际情况，制定符合公司未来发展规划的战略目标，并对战略目标进行分解，确定清晰的市场化转型思路。在战略目标的制定过程中，平台公司一方面要关注当地政府对未来的几年规划，根据地方的发展规划来制定自身的经营战略目标；另一方面，平台公司要对战略目标进行细分到年度的经营管理工作中，并运用全面预算管理体系来实现战略目标。清晰的市场化转型思路是平台公司经营管理转型的首要方面，只有转型管理的目标制定好了，才能更好地指导经营管理工作。比如平台公司需要清晰的界定公司未来几年的经营管理目标，债务控制在多少范围，利润需要增加多少，并对制定的这些目标匹配清晰的流程，在什么节点需要完成多少工作任务，并对每项既定的工作任务进行考核分析，在制定市场转型方案中，可以运用管理会计思维中的利润预测、经营数据分析工具来辅助制定清晰的转型思路。

（二）运用管理会计思维明确责权利，理顺流程体系

我们知道，政府投融资平台公司在过去很长一段时间内，相应的决策流程体系并不健全，有来自自身方面的原因，也有来自上级政府机构的原因，所以政府投资平台公司在市场化转型道路中，就需要运用管理会计的思维来明确责权利，对整个公司的业务流程进行全面梳理，制定更加完善科学合理的流程体系。在制定流程体系和明确责权利的过程中，政府投资平台公司一定要充分考虑平台公司自身的特殊性，一方面要充分考虑上级政府机构的决策流程背景，自身的决策流程体系范围不能逾越上级政策程序，比如对国有资产处置流程就必须参照上级政府颁布的政策文件，设置的处置金额、处置权利、处置流程都必须在限定范围内；另一方面在确定责权利过程中，要对公司长期以来的责权利缺失的机制进行改革，建立以绩效薪酬为考核机制的责权利机制，充分激发员工的工作积极性。比如通过年初制定的工作任务目标，运用管理会计思维中的绩效考核机制来对工作任务完成情况进行考核分析，并将考核结果运用到薪酬管理中，才能建立更加科学的工作联动机制。

（三）运用管理会计思维减负，增加可经营性资产

管理会计的精髓，就是帮助企业作出正确的经营决策，提供相应的数据支持，帮助公司减负，实现降本增效。对平台公司而言，需要运用管理会计的思维来减轻公司的经营管理压力，增加可经营性的资产，减少非可经营性的资产，优化资产的管理结构。因为平台公司在过去经营发展管理中，为增加融资的需求，很多平台公司资产中都有来自上级政府划入的土地等无形资产、固定资产等非可经营性资产，对平台公司经营利润、管理需求等方面都造成了很重的负担。所以，平台公司就需要充分运用管理会计的思维模式中的资产效率提升工具，全面梳理现有的资产，对资产中的基础性设施建设，土地、固定资产等非可经营性资产进行梳理，将这些无效资产进行剥离，并进一步增加自身可经营性的资产。比如平台公司的市场化转型思路中需要明确公司的可经营性资产增加多少，对公司的非可经营性资产进行优化，调整资产负债结构，清晰界定公司资产的范围，并在界定过程中将管理会计思维运用进去，包括运用管理会计中的财务数据分析、资产效率提升等理念。

四、结语

综合以上分析，我们可以看出，管理会计的应用对平台公司市场化转型的重要性，虽然目前平台公司在应用管理会计方面的效果不是很理想，但是平台公司积极采取了相应的措施，不断为管理会计的应用创造良好的环境，支持管理会计在平台公司中的应用。所以平台公司的财务管理人员需要做好自身的转型升级，正确理解管理会计的精髓，制定更加科学合理的市场化转型方案，理顺思路，为平台公司的经营发展提供有效财务支持，充分发挥平台公司的管理职能。