燃气公司内部控制优化探究

王小强

（偃师中裕燃气有限公司，河南 洛阳 471900）

一、内部控制简述

COSO委员会（全美反舞弊性财务报告委员会发起组织）1992年颁布《内部控制——整合架构》，2004年发布《企业风险管理——整合框架》，对企业的内部控制提出了细化的要求，并且要求加强风险管理，2013年对内部控制整合框架进行更新，2017年又对风险管理框架进行更新，实现了风险与企业战略以及企业绩效的有机结合，并且把内部控制作为一种与企业管理融合的能够实现目标的手段。内部控制是企业为保护财产的完整和安全、保障经济活动的有序进行以及确保会计资料真实可靠而制定和实施的一系列具有牵制作用的方法、措施和流程的总称。

二、优化燃气公司内部控制的积极意义

燃气公司由于其自身业务具有一定垄断性，同时一般还是国有企业，因此与一般企业相比，在风险防控方面的意识相对薄弱，并且内部控制体系的健全与完善方面也存在一定的不足，因此存在优化的必要。健全完善的内部控制体系能够对燃气公司的运营管理产生三方面的积极作用。一是能够增强公司的风险防控能力。实施内部控制的主要目标之一就是防控风险，因此健全完善的内部控制机制可以实现对风险因素的动态监管，从而有效阻止各种潜在风险的发生。二是能够实现对生产经营活动的动态监督，确保公司运营管理的合法合规性，即健全完善的内部控制机制可以对业务的全流程实现有效管控，从而规避各种违规舞弊行为的发生。三是可以提升公司的综合竞争力，即健全完善的内部控制机制可以强化成本管控效果，提升公司的盈利能力，客观上对公司提升综合竞争力具有促进作用。

三、燃气公司在实施内部控制过程中存在的主要问题

虽然健全完善的内部控制机制对燃气公司运营管理会产生多方面的积极作用，但是在实务中受各种因素影响，内部控制在实施过程中仍存在不少的问题，主要体现在三个方面。

（一）燃气公司的内部控制实施环境有待优化

内部控制环境是内部控制制度实施的基础和前提。从实践来看，当前燃气公司在内部控制实施环境方面存在一定的欠缺和不足。一是公司的管理层对内部控制的重视程度有待提升，部分公司的管理层认为内部控制的实施无法给公司带来较为直观的收益和价值，因此不愿投入过多的资源来对内部控制体系进行顶层设计。二是没有充分运用内部控制的牵制思维对公司的授权审批机制和岗位职责方面进行制度化和规范化管理，弱化了内部控制制度的管控监督效果。三是内部控制在实施过程中缺乏完善的信息化环境和保障条件，使得信息沟通与传递不畅，信息不对称现象较为普遍，降低了内部控制的管控效率。

（二）燃气公司的风险管理机制不健全

一套健全的风险管理机制需要涵盖风险的识别、衡量、预警和应对等多个环节和流程，并且它既是内部控制要素之一，同时又是内部控制实施的目标之一。从内部控制实务来看，燃气公司的风险管理机制并不健全。一方面是对于风险的识别和衡量较少利用相关的因素判别指标，而多以管理层以及相关人员的经验判断和预测为主，从而难以全面客观地识别运营管理过程中潜在的风险因素，为风险应对提供精准的靶向目标。另一方面则是在风险预警方面较为欠缺。多数公司尚未在内部建立风险预警机制，不能根据预先制定的风险因素识别指标形成预警信号并实现事前管控，多数是在风险发生之后才采取应对措施，较为被动且易对日常经营产生破坏作用。

（三）燃气公司内部控制的内部监督机制有待改善

内控制度的制定和执行过程需要一定的内部监督才能确保其无重大疏漏或缺陷，而在实际工作中行使内部监督职责的主要是公司的内部审计部门。内部审计部门和人员共同组成了公司内部控制的内部监督机制，当前燃气公司的内部监督机制有待完善主要体现在两个方面。一方面是内部审计部门和人员的实质独立性不足，即内部审计机构和人员在所属管理层级和薪酬待遇方面受多种因素的局限和制约，而无法实现实质独立。另一方面则是内部审计部门在开展内部监督时，没有结合风险导向以及价值增值等创新内部审计模式，造成在审计内容以及审计深度方面比较欠缺，无法及时发现公司内部控制制度在制定和执行过程中可能存在的问题，无法充分发挥其内部监督职能，从而在一定程度上弱化了内部控制的管控有效性。

四、燃气公司优化内部控制的主要对策

结合上文对燃气公司在实施内部控制过程中存在问题的分析，再根据内部控制的相关理论以及燃气公司运营管理实践，建议从3个方面对内部控制进行优化。

（一）利用信息化手段对内部控制实施环境进行优化

近年来随着大数据和信息共享技术的成熟应用，越来越多的公司开始将其与财务管理进行结合，创建了财务共享的新型财务管理模式。财务共享模式的应用，同样也对内部控制机制提出了新的要求。因此燃气公司可以结合财务共享模式对内部控制的实施环境进行优化。首先是结合财务共享模式的软硬件系统，根据内部控制的不相容岗位职务严格分离原则给操作系统设置一定的操作权限，为内部控制制度的有效执行提供必要环境。其次是将内部控制制度的相关内容以及关键的风险点和控制点在财务共享模式的功能层面进行有效融合，营造一种全新的信息化的内部控制实施环境。即在财务共享模式下，燃气公司可考虑将内部控制的管控制度、流程以及牵制思维与财务共享结合起来，从信息化的视角对横向和纵向的授权审批、资金管理以及财务核算等具体财务活动的关键风险点和控制点进行梳理，将其与财务共享的相关模块和具体参数设置结合起来，形成一种全新的信息化内部控制环境，从而有效规避传统内部控制环境存在的不足和缺陷，为内部控制的实施创造一个更为完善的环境。

（二）健全风险管控机制

对于燃气公司来说，要健全风险管控机制，一方面要增强风险的识别与分析能力，即燃气公司管理层必须增强风险意识，通过对历史数据的分析来掌握公司的主要风险因素，并结合这些风险因素形成相应的识别和分析指标体系，用以对公司当前的风险进行识别和衡量，以此来提升风险识别分析的客观程度和精准程度，从而为后续的风险应对奠定基础。另一方面则是要建立系统化的风险预警机制，即结合前文所述的风险识别分析指标体系，构建相应的风险预警模型。当出现风险信号时，能够根据信号强弱进行预警提示，提醒管理层及时采取应对措施，对风险因素进行事前控制，减少其破坏程度。

（三）实施风险导向型的内部审计模式，增强内部监督作用

要增强燃气公司内部审计监督的作用，提升内部控制的管控有效性，可从两方面采取措施。一方面是改善内部审计部门和人员的实质独立性。公司可通过改变内部审计部门的所属管理层级或者改变内部审计人员的薪酬发放模式等方式来提升内部审计机构的实质独立性，实现对内部控制制度的制定以及执行进行客观、公正的评价和监督。另一方面是实施风险导向型的内部审计模式。风险导向型内部审计模式具备三方面的优势，其一是更有利于公司对风险进行事前和事中管控；其二是可以将内部审计范围拓展至与公司生产经营相关的所有风险因素，而不再局限于财务活动；其三是能够促进审计方法的多元化，公司在开展内部审计工作时，可以综合运用函证、询问、模型分析以及计算机审计等多种审计方法实现对内部控制执行过程的动态监督，充分发挥其内部监督职能，全面提升内部控制的管控有效性。

五、结语

本文以燃气公司的内部控制为研究对象，结合其实施内部控制的实践经验，对实施过程中存在的主要问题进行总结和阐述，并针对这些问题，分别从内部控制实施环境、风险防控以及内部审计监督三个角度提出了一些较为具体的改善措施，主要目的是健全燃气公司内部控制机制，增强其管控有效性，降低运营管理过程中的各种风险，最终实现持续稳定的运营。