新政府会计制度下高校科研经费管理办法初探

文/熊涛（遵义医科大学）

一、新政府会计制度下高校科研经费在管理中存在的问题

（一）科研预算与会计核算对接困难

科研经费基于自定项目来管理其预算项目，而且高校需要基于事业单位拟定的会计规则完成核算，但是这二者并不能将会计核算同预算进行无缝对接。所以，会计核算不能让科研支出和预算相吻合。

（二）没有在职科研员工科研经费和工资补偿管理机制

如今国家对于科研经费有了具体的管理规定，课题组的一些成员没有劳务收入，比如在校大学生、研究生以及临时聘用者，需要支付相应劳务费，并且临时聘请的咨询专家，需要向其支付一定的咨询费用，而正式在编并且有工资的在职人员则不能领取劳务费。因为没有对在职科学员工的工资补偿和科研经费方面的管理规定，所以一些科研人员哪怕付出了许多，但是也没有得到合理费用，有可能会影响在编工作者的积极性，一些科研员工甚至会为了补偿劳务费，而通过虚报成本，借助虚假合同、票据等方法来获得一些赔偿。

（三）科研间接支出难以准确计量

科研项目经费需要拿出一部分当作项目的间接费用或者管理费用，按照提取金额数借记为科研支出科目，贷记科研基金科目。对于科研支出里面的混合成本该如何分摊，并没有作出相应规定，所以科研活动有许多间接支出被算在了高校的教育支出之中，由此不仅使教育成本失真，同时也让科研支出无法真实体现出来。

在核算教育支出时，设备、房屋等维修费以及水电费也被纳入其中，负责提取科研项目所需的管理费时，会计处一般会忽视科研支出中的实际支付费用，并且在高校因科学研究而损耗公共资源上也不能起到较好的弥补作用，同时也会使科研支出脱离实际，会计信息出现偏差。

（四）科研用固定资产清查困难

实际工作中，一般会依据制度规定核算固定资产，但是首先要解决的问题是怎样计提折旧。

由于2013年12月31日之前无需对固定资产计提折旧，高校资产管理部门对固定资产使用寿命、尚可使用年限等信息没有进行全面的记录，要对现存固定资产补提折旧还需要开展一次全面的固定资产清查并建立更为完善的固定资产管理系统。然而高校固定资产种类繁杂，数目庞大，新旧不一，分布于不同的学院和行政部门，尤其是科研经费购买的仪器设备等甚至掌握在科研人员手中，缺乏统一管理，科研用固定资产清查绝非易事，需要相当长的一段时间。

（五）高校科研活动经费来源广，为考核经费的使用绩效带来了困难

高校是极为关键的科研力量，肩负着众多重大科研任务，政府、高校、社会团体间的科研合作在持续加深。随着时代的发展出现了横向和纵向型科研课题。目前同一科研项目接受多方资助的现象比较普遍，纵向经费是指科技管理部门、行业管理部门下发的各类科研经费，而横向就是指公司以及其他部门拨出的科研经费。

目前企业会计适用权责出现制度，预算会计则适用收付现制，核算差异导致不同类型的项目依托单位经费在先天上就带有核算方式的差异，不仅开支范围和开支标准不同，连收入和支出的确认条件都无法统一。这样，反映科研经费投入和使用状况的会计信息不仅在不同项目依托单位之间失去了可比的核算基础，而且在同一单位内部也不便比较，更为考核经费的使用绩效带来了困难。

（六）拨付科研经费的层级关系多，可能会虚增科研投入及支出

高校对于外来经费是做如下处理：

借：银行存款

贷：科研事业收入

拨付科研方面协作经费的时候，就会这样处理：

借：科研事业支出

贷：银行存款

比如A有一个科研课题，其有200万元经费，向B拨付了120万元作为协作经费，B收到这笔协作费后，再将其中50万元拨给了C，让C作为协作经费，A和B以及C的经费核算将做如下处理：

A：借：科研支出1 200000；贷：银行存款为1200000

B 会计处理：

借：银行存款为 120000；贷：科研收入1200000

借：科研支出50000；贷：银行存款为50000

C 会计处理：

借：银行存款为50000；贷：科研收入500000

观察整体科研项目可知本次项目共有370万元(50+120+120)经费，但是实际上此项目只有200万元经费，在核算科研支出时也是如此，所以虚报增加了科研经费的实际支出和收入。如果只论会计主体，科研经费的支出、收入没有错误，但是从整体科研项目来说，用这种方法进行核算让科研经费的实际支出、实际收入变多了，变多的原因就是协作经费。拨付更多层级的科研经费，就会有更多虚增出来的科研支出和科研收入，这和科研产出产能的核算要求大相径庭。

（七）高校在科研经费的监督审计上存在工作失误，需要加强监管力度

首先，高校中的科研员工并不十分了解审计工作，不会主动配合开展审计工作。

其次，高校审计部门是高校的一个二级单位，和校内其他部门有一定关联，但是外部审计就更具独立性，这就是内部审计的弊病之一。

再次，如今高校中的内部审计因为对科研经费的合理使用、综合效益进行深入分析和评估时，只重视事后审计，因而内部审计作出的审计报告其实并不具备实用价值。

最后，内部审计使用了较为落后的审计方法，审计员工整体素质不高。高校中的审计人员无法和专业人才进行有效、长期交流，也无法准确判断管理费、材料费、设备费是否支出合理。此外，也没有很多机会可以使用统计抽样等技术，审计人员往往就是凭着主观想法、经验学识进行审计，也不会使用风险基础等审计模式。

（八）一些高校无法及时获取信息

资产部、学生部、科研部、财务部等部门往往有其独立运行的信息系统，有其独立存在的用户界面、数据库，但是各部门之间无法及时共享信息，或者无法实时共享信息。

二、浅谈针对新政府会计制度下高校科研经费管理困难的建议

（一）强化职能部门的服务力度和引导力度，借助额度控制来管控分项支出

应高等学校财务会计制度改革的要求，在新颁布的会计制度下，各大高校有以下几种财务报表：财政拨款表、现金流表、收入表、负债表等，预算收支表也被纳入其中。为促使项目负责人在进行预算编制时切合实际，保证预算的科学、合理、详细、明确，需将每一年度的科研经费预算按项目明细纳入每年的预算收支表中。

审计部、财务部、科研部等部门需要发挥对科研项目责任人科研编制方面的指导作用，让科研员工能够学习科研经费方面的国家政策、会计法规，学习高校拟定的财务制度，以此来确保预算合理，保障科研经费能够规范、合理地支出。

（二）完善劳务报酬补偿机制

在严格管控科研经费的具体使用规定时，需要为科研人员提供合理且较好的费用补偿机制。故需要对科研人员如今适用的劳务费规定进行改革，健全课题组在劳务付出上的补偿制度。可实施包干科研经费制度，在经费支出明细中规定必须有部分费用要付给课题组的科研员工作为劳务补偿，杜绝依靠假发票来报销经费的情况。此外，需要将科研人员在项目期间支出的间接费用用在绩效支出中，确保高校教师也能在科研期间获取合适的劳务补偿费，改善经济待遇，让高校教师、专家可以放心地投身科研工作。

国家改革的目的，不仅仅是为了规范经费的使用，最关键的一点是要调动科研者的积极性，基于此来提高资金使用效率。

（三）可以通过设置明细科目来对间接费用进行归集与核算

对于各类科研支出，新机制要求将科研支出进行分级，一级科目就是科研费用，二级科目是资产折耗、非拨款支出、拨款支出，基于此下设项目支出、基本支出科目，依据课题项目基于项目支出下设明细科目，以加强对各个课题经费支出的控制与管理。对于高校实行的新会计规定，没有涉及如何核算科研经费中的间接支出，因为除了规定中有的会计科目以外，不能核算新增加的会计科目，故可借助明细科目来核算间接支出。对于折旧费、水电费等公共费用，应当将其进行细化，按照一定标准来分摊核算，单独核算教育支出和科研支出，对科研成本进行精准计量，组建合理的核算机制来核算科研成本。

（四）加强科研用固定资产管理

根据新施行的高校会计制度，需要将固定资产按照要求进行计提折旧。因为每个科研项目所需要的时间成本是不同的，故高校财务部需要基于固定资产的使用情况、资产性质来明确固定资产有多长的使用期限。如果是用科学经费来购买固定资产，那么需要基于项目期间、资产年限的孰短原则来明确具体的使用期限。按各科研项目设置明细以计提折旧的使用方式，有利于强化对课题组在固定资产上的监管和控制力度，让科研型固定资产管理能够更加规范。

（五）加强科研经费收支管理

确定科研经费的实际支出项。对于原始凭证需要加强管理，按照规定认证电子发票，不能重复报销；对报销资金的实际流转情况进行核查；对于课题结题后有剩余经费能够用在其他项目时，需要成立结题经费管理条例，确保结题经费也能合理使用。

（六）提高内部审计监督质量

改变理念，提升高校内审的监督审计质量，为科研经费规范管理提供合理服务，确保其能平稳发展，可采取不定期或者定期抽查的方法来监督审计过程，起到监督作用。增加审计频率，提前监督，把事后审计慢慢变为更加可靠有效的事前审计，对科研经费的合规性和合法性进行审查，确保项目在实行期处于合理审计中，以此来尽早找出经费问题，保障科研经费被安全使用。高校领导需要对审计问题提高警惕，应当及时止损，采取行动，处理相关负责人，落实监督工作，确保校内审计的独立性。此外，高校需要把审计由内部型变为外部型，聘请一些有资质、有经验的审计机构来监督审计校内的科研经费支出情况，保障审计质量。

（七）引入共享理念

高校若能引进财务方面的共享观念，组建便捷实用的财务信息应用系统，可以有效改善高校科研经费的支出使用情况。因此，笔者建议可围绕共享观念组建信息平台，让高校的人事部、财务部、资产部、科研部等部门能够实现信息共享，并组建OA审批系统和电子票据、合同管理系统来解放科研人员，让其不再为烦琐的决算数据、报销数据、立项数据而烦恼。此外，组建财务分析型决策系统，设置预算执行子模块，把预算执行数据实时传送给科研人员，帮助其执行科研预算等任务。