数智时代提高会计师事务所审计质量的探讨

韩红艳

（西安长兴会计师事务所有限责任公司，陕西 西安 710068）

一、引言

《会计改革与发展“十三五”规划纲要》（财会〔2016〕19号）明确提出“要通过现代化的信息化手段，充分实现会计和业务的有机融合”。随着区块链、机器学习、知识图谱、数据挖掘等数智技术不断被运用于会计领域，财务舞弊和审计监督也出现了许多新问题。2018年5月23日，习近平总书记在中央审计委员会第一次会议上强调“要坚持科技强审，加强审计信息化建设。”由于审计对监管财务活动、维护经济社会秩序有着不可替代的作用，如何利用数智技术推动审计工作也成为行业发展新方向。会计师事务所需要积极采取有效的措施确保审计质量，降低审计风险的不确定性。

二、数智时代对审计造成的影响

（一）给审计理论带来的影响

数智时代，传统的财务核算向着信息化、自动化、智能化、数字化发展，迎来了新的机遇。一方面，区块链分布式共享账本、大数据分析以及网络信息交互等技术具有去中心化、全程留痕可追溯、集体维护等特点，深刻影响着会计信息本身含义、核算方法和财务呈报方式等会计理论。另一方面，审计作为会计行为的监督方，需在遵循国家法规政策、审计准则的基础上，从理论、内容、模式与技能方面进行全面提升转变，通过科技监管，使审计强化会计信息监督职能成为可能。随着越来越多的企业选择云计算、云审计服务，这给审计服务机构发展带来了新的挑战［1］。

（二）对审计方法造成的影响

数智革新为会计行为带来全面改变与提升，通过集成一体化、API、RPA提升财务流程自动化水平，通过OCR识别技术、NLP技术、知识图谱及智能审核的应用实现财务智能化，进而提高企业财务数据采集与信息加工能力。随着财务核算方法的改善，数智审计方法也进一步向审计模式、具体审计技术方法深入，加强审计信息化建设，向智能审计方向发展，建立信息化审计平台已成为必然。现阶段，部分规模较大的会计师事务所在开展审计的过程中已经形成了独具特色的审计软件和完整的Excel表格。人工审计网络算法等依靠大数据信息挖掘能够为审计提供海量数据及数据分析，显著提高审计效率，控制审计成本，并减少主观判断，降低审计风险。

（三）对审计人员产生的影响

审计方法变革对注册会计师事务所的整体素养提出了新的要求。在之后的发展过程中，对复合型会计人才的需求也会不断加大。因此，注册会计师既需要深入了解本行业情况，又需要对国家征管政策法规如税法、经济法有较深的理解，还需要对信息技术有较高的掌握程度。注册会计师要持续提升综合素养，确保自身适应数智时代的新要求，因此在注册会计师考试中，可基于现有内容考虑加入互联网与计算机方面的相关内容。

三、数智时代提高会计师事务所审计质量中存在的问题

（一）审计质量的全过程控制不严格

会计师事务所通常会通过使用质量控制的手段，在遵循相关执业准则的基础上对审计开展中影响审计质量的因素和关键风险点进行控制。但是在实际业务推进过程中，不少手段落实不到位，对质控的效果造成了不同程度的影响。

审计业务承接阶段存在的质控问题：一是在承接新业务中侧重利润，而忽视了各类审计风险和隐藏的利益冲突，缺少相应的风险管控机制。二是在决定承接审计项目的过程中，忽视了对客户情况的深入考察，过于重视项目收取的费用数额。三是获取的客户诚信信息客观性不足，信息主要源于客户自身，而忽视了对其余客观信息的收集与整合［2］。

审计业务执行阶段存在的质控问题：一方面，大部分审计项目的负责人缺少整个项目的全过程核查，甚至是在组织安排项目组成员的过程中没有充分考量相关人员掌握数智技术的综合能力。另一方面，在业务执行过程中缺少对信息充分性和适用性的全面审计。其一是部分项目组在完成业务后缺少委派专业人员进行工作底稿的复核审计，对审计质量有较大影响；其二是后期事项处理有明显的消极性；其三是质控政策和质控程序在落实的过程中存在问题，且事务所审计人员对数智化审计的理念和认知存在一定的偏差。

（二）信息技术应用效率低下

信息技术在应用于审计工作的过程中存在较多问题，其中，信息技术应用效率低下的问题尤为明显。具体表现为以下两个方面：一方面，系统无法自动进行数据提取，导致其在数据分析环节的作用弱化。现阶段，获取数据、处理数据、数据管理都是围绕着具体业务或者是具体项目展开，主要依靠审计人员固有判断和审计流程开展，尚未建立以信息为核心的审计模式，不利于信息系统在数据集中处理角度优势的充分发挥，阻碍信息技术对审计价值的提高。另一方面，在数据采集、更新过程中缺少信息技术的有效应用，信息挖掘深度不足。大部分会计师事务所尚未在内部建立完善的系统化数据库管理与信息分析系统，主要信息传输纽带为U盘与移动硬盘，数据更新更依赖于人工操作，导致其在开展审计工作时需要投入大量的时间与精力。

（三）人才考核机制不健全

一是会计师事务所信息化专业人才不足，人员结构单一，财经类人才较多，既精通计算机技术又有较强的审计技能和理论储备的复合型人才极度匮乏。二是人才培训力度有待进一步加大，部分会计师事务所在具体培训工作开展过程中缺少与实际政策和规定的紧密结合。三是大部分会计师事务所奖惩机制不完善，奖惩措施有待进一步优化。

四、数智时代提高会计师事务所审计质量的有效措施

（一）强化审计质量的全过程控制

一是审计前。审计前质控工作的开展是整个项目有序推进的核心环节，应建立健全相应的管理制度，并就客户信息开展核查工作，提升客户数字信息的精准度，并保证各业务人员对相关信息数据的深入了解和把握。同时，还需要对客户进行必要有效的风险调查与摸底，科学预估审计业务活动开展全流程中的各项成本，在此基础之上制定可操作性较强的、完善的审计规划。二是审计中。首先，以项目实际开展需求、人员专业技术水平以及工作经验等为依据充分分配各审计资源，以确保各审计资源的最优化配置。其次，运用信息化审计技术构建信息管理系统，强化对项目推进过程中各外勤审计人员的管理与考核力度，加强对整合项目的全过程数据监管。最后，加大对已有数据资料的收集、整合力度，为审计决策提供数据依据，保证其科学性和准确性。三是审计后。提升审计业务水平最关键的环节就在于审计后的质量控制，会计师事务所应就审计项目开展加大数据汇总和整理力度，全面分析项目推进过程中影响审计结果的相关流程和因素，为提升审计系统的业务协同性与资源共享能力奠定基础。实施有效的数智化审计档案管理，构建纸质档案、电子档案和云上管理相结合的新的、健全的管理制度，以降低审计风险的不确定性。

（二）树立正确的数智化审计理念

数智化审计背景下，信息技术在会计师事务所审计工作开展中的应用也在随之增加，审计人员应基于以往的审计经验，加快审计理念的转变和革新。但随着经济环境的多变性不断凸显，审计风险也在不断加大，审计工作更加注重质量控制。因此，会计师事务所应充分利用各种数智技术手段加强审计风险管控，树立正确的数智化审计理念，促使事务所提升审计质量。

（三）加强复合型人才队伍建设

会计师事务所应不断完善和优化人才引进机制，并就整个业务过程制定完善的人才培养规划，建立一支信息化素养较高的复合型审计人才队伍。一是摒弃专业限制，招聘复合型人才，提高审计业务数智化处理水平。二是规划培训内容，将增强审计人员数据数智化管理能力和信息化处理能力作为重点。三是完善绩效考评机制，建立健全数智技术学习制度，确保审计人员在实践中获取更多的工作经验，不断革新审计理论知识储备，提升审计人员的综合素养。

五、结语

数智时代背景下，随着审计行业的快速发展，传统审计已经不再适用于新背景下的经济活动审查监督需求，在此背景下，数智化审计应运而生。大数据和智能化技术的快速发展对审计工作而言，既带来了较大的发展机遇，又迎来新的发展挑战。本文从数智时代给审计带来的相关影响为着手点，分析会计师事务所提高审计质量过程中存在的问题，并分析问题产生的原因，以期对会计师事务所提升审计工作的质量和效率有所帮助。