会计师事务所审计质量中的问题及对策研究

苑克艳

（山东宏德会计师事务所〔普通合伙〕，山东 日照 276800）

一、引言

自1992年我国初建市场体制后，企业改革就随之拉开帷幕，政府部门出台一系列政策加大了对会计师事务所的支持力度，促进会计师事务所上规模、上档次。随着社会经济的发展，人们逐渐认识到发展会计师事务所是构建市场经济机制的重要步骤，会计师事务所作为独立中介组织的特性更为明显，在我国经济政治生活中的作用与地位尤为突出。对会计师事务所而言，高质量和高效率的审计工作是体现其综合实力的关键要素，若是无法确保审计质量，无法维护财务信息的真实性，必然会影响到会计师事务所的运营与发展，本文就此展开分析与论述。

二、会计师事务所审计质量控制的意义

审计业务是会计师事务所的主要业务，必须按照法律要求开展审计工作。从狭义上来说，审计质量控制是为了控制审计主体行为、确保审计质量而采取的一系列措施。若是审计工作出现差错或出现审计质量差等问题，那么将无法有效规范并约束审计主体的违规行为，且给财务报表的权威性与财务信息的准确性带来直接影响，无法提供高质量的服务，难以满足客户的需求，会计师事务所的信誉必然会受到影响，品牌效应缺失，导致客户流失，从而造成经济损失。对会计师事务所而言，合理的审计质量控制有利于提升审计工作水平，降低审计风险，在完整的工作流程和工作步骤基础上，实现审计目标，提高审计工作的稳定性。会计师事务所有必要加强审计质量控制，以审计目标为导向，用客观的方式实现全方位、全过程的审计监督，将一系列可能的风险因素遏制在萌芽时期，分析问题的原因，制定方案来应对、解决，将审计质量管理的价值充分发挥出来，通过审计质量控制提升审计效果与管控能力［1］。

三、会计师事务所审计质量控制中存在的问题

（一）行业竞争激烈，审计风险增加

会计行业关系着国家经济安全，在我国现阶段的经济体制下，会计行业呈现出良好的发展前景。近几年，国家有关部门针对会计行业先后出台多项政策文件，推动会计的改革与发展，同时行业内部竞争格局愈加复杂，一些中小企业因核心竞争力不足，难以在市场中站稳脚跟。会计师事务所的传统业务具有营利性，部分企业为了扩大业务范围，将重心放在业务的低价承揽，以此保持自身市场占有额，但是此时就会面临因审计成本管理不到位，审计质量无法得到保障而导致审计风险不断增加的困境，不利于企业的稳定发展。

（二）管理制度不健全，审计质量控制易流于形式

我国中小型会计师事务所数量较多，据调查分析可知，进入财务审计活动的旺季时，会计师事务所承接大量的业务，为了提高工作效率，会外聘工作人员，但却未能建立健全内控机制，针对审计质量控制的相关制度流于形式，无法贯彻落实。因业务繁忙，内部机制存在漏洞，审计工作前期准备不到位，并未按需编制相应的审计方案，过于看重审计速度，实质上导致审计质量低，事中控制收集审计证据环节缺失，事后监督控制确保审计过程完善环节同样不完全具备［2］。此外，有的会计师事务所缺少绩效考核机制，未能对审计人员的工作态度、工作能力等进行综合评价，导致部分人员敷衍了事，在一定程度上阻碍了审计质量控制工作的顺利开展。

（三）部分审计人员综合素质有待提升

审计人员是审计质量控制工作的主要执行者，目前人才两级分化现象严重与人才缺乏是会计师事务所面临的主要情况，在职的部门审计人员综合素养还有待提升。中小会计师事务所因规模、资金、资源等限制，只能聘用极少数的审计专家，甚至会为了扩大审计团队而降低招聘门槛，导致审计质量大大降低。会计师事务所所有的审计人员未能获取CPA证书，财务审计方面的专业储备不足，缺少必要的工作经验，加上会计师事务所入职后培训力度不足，在职人员不能及时更新个人知识体系，对国家相关法律法规的了解不够深入，如《中华人民共和国会计法》、经济法等，长此以往必然难以胜任新时期的审计岗位。

四、加强会计师事务所审计质量控制的有效对策

（一）从容应对行业竞争，提高自身综合实力

竞争有助于发展，然而会计市场的秩序有待规范，不正当竞争现象仍旧存在。会计师事务所要想实现稳定可持续发展，合理规避不正当竞争下的各种风险，应当立足于实际，结合自身具体情况，建立竞争治理机制，考虑多方面的影响因素，从容面对行业竞争，并制定针对性方案，及时解决问题、降低风险。会计师事务所应加强执业过程检查，强化监管工作，全面提升审计质量控制，将审计工作的作用充分发挥出来，服务于决策制定，同时促进整体水平提升，获取客户的信任。为了保持竞争优势，始终在市场中站稳脚跟，会计师事务所还应结合自身特殊属性，发挥注册会计师的经济签证作用，争取与政府部门或者其他企事业单位建立良好的合作关系，以此稳定事务所品牌形象，并为会计行业标准制定贡献专业力量。另外，应从细微处着手，有效遏制不正当的竞争行为，营造更加公正、公平的竞争环境，提高会计师事务所综合实力。

（二）增强审计风险意识，提升审计质量

审计质量的高低与是否具备审计风险意识息息相关，然而部分审计人员认为会计师事务所以法律法规为准绳，遵循客观事实规律，就能保持较低的风险事件发生概率，对审计风险的认知不到位，只能在突发风险后采取补救措施，且无法全面提升审计质量［3］。对此，会计师事务所应当采取适当的措施，增强审计人员的审计风险意识。如组织宣传教育活动，还可不定期召开全体会议，围绕强化审计监督、防范审计风险等展开专题讨论，以此引导审计人员树立责任意识、监督意识以及审计风险意识，对审计风险的定位从职业风险延伸至政治风险。

（三）健全内部管理制度，加强审计质量控制

会计师事务所应通过健全内控机制来加强审计质量控制，以严谨且规范的制度为保障，约束审计人员的工作行为，增强个人责任心，督促他们高效完成审计工作。第一，明确责任划分，不相容职务相分离，在了解每一位员工业务能力的前提下，合理分配工作、权限以及职责，建立岗位责任制。根据审计业务内容制定审计计划，分类不同业务范围，指派能力强且更加符合岗位的审计人员，顺利开展审计工作。第二，健全绩效考核机制，将绩效考核与激励奖惩挂钩，对表现突出的人员给予奖励，对敷衍了事且态度不端正的人员给予相应的惩罚，激发员工的工作热情，使他们在审计工作中始终以审计质量控制为核心，杜绝不规范现象的发生，提升审计质量控制的有效性。

（四）组建审计专业队伍，提高审计质量控制水平

审计人员是审计工作的主要实施者，他们的综合素质关系着审计工作的开展。要想进一步提高审计质量的控制水平，会计师事务所必须组建一支专业的审计队伍，由高水平、高素养的会计师组成，定期开展教育培训课程，通过培训引导审计人员更新个人知识体系，吸收先进的审计理念，使其专业技能与综合素养都能够胜任审计工作［4］。一方面，会计师事务所应合理制定培训方案，强调审计人员与审计工作的高度配合，培养适用于各个方向的审计人员，做到各司其职。另一方面，会计师事务所审计人员的廉政建设十分关键，必须规范他们的廉政行为，加上新一代信息技术促使审计工作模式发生了变化，因此必须同步加强廉政教育与信息技术教育。

五、结语

新形势下如何提升审计质量控制的有效性是会计师事务所面临的主要难题，这关系着会计师事务所各项工作的有序开展以及自身的稳定运营与长足发展。为此，会计师事务所必须认识到审计质量控制为审计工作的核心，重视审计质量管理，结合事务所的特殊属性与实际现状，及时发现审计质量控制中的相关问题，分析并探寻解决问题的有效对策。通过从容应对行业竞争、增强防范审计风险意识、健全内部控制机制、组建审计专业队伍等，在有效的监管下控制审计质量，规范审计工作行为，提升审计效果，降低审计风险，从而进一步推动会计师事务所可持续发展。