谈目标成本管理在制造企业成本控制中的应用——以A 企业为例

张萍

（江西昌河航空工业有限公司，江西 景德镇 333000）

一、引言

A 企业是一家制造业企业，有着近20年的历史，虽然企业也采取了一些成本管控方法。公司主要是制造电子器件，从事该行业的生产和研发，产品类型涉及电力电源、移动通信、家用电器、仪器仪表等产品。该公司有着很好的口碑和信誉，产品质量好。本文从目标成本管控的角度对A 企业的具体生产和运营情况进行了分析，研究如何提升A 企业的管理效率和经营效果。

当前，A 企业目前有专门负责成本管控的部门，该部门有专业的财务工作人员和具有丰富成本管控工作经验的人员负责管理。公司也将成本项目分解到了具体的部门，还具体落实到了工作人员身上，能够很好地与企业评价与绩效管理任务目标结合。长期以来都是对于核算较为重视，但是对于预算不够重视。

二、A 企业成本控制中存在的问题

（一）成本管控责任落实不到位

当前，很多制造企业存在没有很好的企业成本管理意识，管理者和具体工作人员还存在对于成本控制认识不够的情况，没有认识到企业管理中成本管理的重要作用。但是，认识到成本管控是保障企业持续健康经营的重要环节，对于激烈竞争的制造企业来说尤其是如此。随着材料成本的升高，企业越来越需要更多的成本管控措施。虽然A 企业也能认识到成本管控带来的利益，但是很多时候还没有认识到成本管控对于其长期发展的重要影响。企业成本管控的认识问题还表现为只重视历史数据与核算成本进行对比分析，没有创新方法。对于A 企业发展战略来说，还存在很多的突出问题，没有能够认识到企业员工有控制成本的义务与责任，还需要站在企业发展战略的角度进行成本管理。目前成本管理只是管理者重视，全体工作人员并不重视的情况有待改善，还需要全面提高企业的成本管控意识。

（二）考核评价和激励机制不科学

目前，A 企业成本管理方法还存在很多问题，很重要的一个方面是考评和激励机制不健全，相应的成本核算方法不够科学，对于直接成本核算来说，还可以追溯，但是对于很多间接费用就存在很多的应用问题了。对于A 公司来说，由于涉及很多的间接费用，使用传统的分析方法可能就不够合理，不能够合理进行成本核算。这种用传统方法将不同成本分解的方法存在核算失真的情况。具体来说，企业的成本核算存在如下问题：一方面，由于有不变的固定成本，产品生产的过程中就会出现随着生产量和销量增加而单位成本下降的情况，这时候使用简单的成本核算就存在一些问题，比如由于销量的增加，直接就提高了利润，但是这其实是一种诱导，这样不能直接解读为一种利润增长，相反还会出现一些由于存货增加和增大库存压力，进而导致一些产能过剩的情况出现，甚至可能为企业生产经营带来损失。另一个方面，由于一些费用核算标准的问题，在传统的分析方法中，更多的是按照工时进行分配成本费用，主要包括机器工时和人工工时，但是随着社会的发展和科技的进步，产品工艺流程也有了很多的变化，由于这些标准没有及时更新，企业的评价和考核工作就无法发挥实效，不利于企业的成本控制，也不利于充分调动工作人员的积极性。要重点考虑与生产相关的这些影响因素，只有克服这些方法的障碍约束，才能够提高企业成本管理工作效率。

三、目标作业成本管理在A 企业成本控制中的应用路径

（一）目标成本的分解与落实

要合理应该目标成本管理，就要建立科学的目标成本分解目标。对于这样一家制造企业来说，要应用目标成本管控就需要将具体的制造流程进行分解。要基于历史数据，还需要相关专业人士对该制造流程有深入的了解，来确定具体的目标成本。在传统的成本管控中，成本管理都基于历史数据，只是简单做一些浮动，这样就缺乏弹性和科学性。要通过目标成本管控，重点是要从上至下进行成本分配，基本的成本分配原则就是要基于历史数据，然后由了解具体工作流程的相关负责人进行任务分配，基于目标利润，按照预期收入与目标利润之间的差异确定目标成本。重点要参考的信息包括同行业的平均毛利率，并进一步分解制造费用，包括可以按照具体作业流程划分行业，并进行实际调查研究，然后将费用按照对应比例分解到具体的作业中。如果只是很笼统的进行分解，那就会导致根本没有办法有效落实的情况，对于企业很多员工来说，只有认识到这一项工作是自己的工作任务，才会需要认真完成。每一项成本再具体落实到工作人员和相关科室负责人，由这些人分别负责。在具体任务目标分解落实的过程中要注重细节，做到精细化管理，为核算工作打下坚实的基础，利于后期工作的顺利开展和高质量开展。

（二）全流程的目标成本管控

从A 企业的经营管理情况可以看出，这其中主要是原材料的成本占比较高，当然同类制造业企业也大多是如此。从这个角度来说，能否有效控制材料费用是成本管控的关键问题，直接影响着盈利水平和总成本情况。这就需要采取有效措施对材料浪费的情况进行分析和处理，避免浪费，比如要合理利用边角料等零散材料，尽量避免直接丢弃。一个产品的生产效率越高，其所需要的工时越少，反之就会造成工时增加的情况，直接增加产品成本。

工作效率的影响因素有很多主要是工作人员的效率和积极性，比如工作效率高的员工在相同的时间生产的产品数量就远超过工作效率低的员工的产品数。要更好地进行成本管控，就需要做好售后服务，只有良好的售后服务才能更好地树立品牌形象，才能促进销量的增加，推动收益的增长。如果没有这种全面的优化管理，就不能够全面进行具体工作效率的提升，这就是需要非常细致的工作。

如果这项工作的开展没有一些细致的工作内容，没有进行一些非常详细的安排，没有一些非常精确的计算，这就很难保障其质量。每一个具体的成本项目都是要高度重视的，但是这又会存在一些问题，也就是如果成本项目不是一块，而是多元的，那就会存在需要很多工作人员具体进行分解的问题。具体对于这些工作就存在一些较为琐碎的问题，这也就是需要相关的工作人员能够及时的进行分析和研究，很重要的就是要结合具体工作流程中的一些成本项目的细节，包括哪种方式可以优化流程和控制成本，如何进行具体的整合资源和进一步详细地将这些内容作为一个重要的研究问题。这就需要全体工作人员都能够很好的认识到成本管控的方法和步骤，还需要能够有一些专业知识，并进一步做好学习提升，在立足本职工作的基础上，进一步研究细化落实的方法，进一步促进相关目标的达成。

（三）目标成本的考核与激励

对于企业目标成本管控来说，由于涉及很多的部门，具体执行者夜比较多，就需要对具体责任落实进行分解，更重要的是要对分解后的成本责任进行绩效考核。基于企业考评制度，研究合理的绩效考核和奖励制度，从而充分激发学生的学习积极性，保障企业成本控制工作高质量开展。考核工作是具体工作开展的关键环节，是对具体实施情况的一个评价，通过预定目标与实际管理情况的对比，提高企业工作人员的成本管控水平，既可以有效总结经验，又可以合理进行处罚以起到警示和鼓励的作用。

对于制造业企业来说，尤其需要严格落实成本考核指标，通过考评带动提高广大工作人员对于目标成本工作的重视，便于具体目标成本的达成，是一个重要的制度保障。要坚持对各单位和相关负责个人考核，通过定期进行的方式，更好地让广大工作人员把个人利益与企业成本管控工作完成情况结合起来。坚持员工个人、岗位以及班组和部门的权责统一，重点关注对于主要负责领导的考核。可以将成本管控工作目标与个人任免工作结合起来，不断提升企业管理水平。

要建设科学完善的考评制度，更重要的还是要有具体合理的考评指标和严格的开展该项工作。良好的激励是工作的动力，如果所有工作人员都没有什么积极性，认为这项工作跟自己没什么关系，或者是认为这项工作只是一个面子工程，或者认为这项工作只是为了应付检查，即使做得好也没有什么收获，这样就不利于其在具体工作总投入时间和精力进行研究分析。这种情况下就不能够很好地进行成本管控，也不利于相关一系列的管理工作的开展，要在具体激励过程中注重公平性，对于工作人员来说，只有公平才是第一位的，如果考评工作根本就不公平，存在很多弄虚作假的情况，导致一些人由于关系好而获得了一些好的绩效，这种管理模式就不利于企业进一步调动工作人员的积极性，很多工作人员甚至就会因此而丧失归属感，存在得过且过和离职跳槽的心理情况。

对于企业来说要留住人才是非常重要的，尤其是在市场情况愈加复杂，面临的行业竞争更加激烈的情况下，就更需要对于这项工作有很好的认识，很清醒的认识。该项工作具体开展的过程中要恪守原则，避免工作开展过程中的主观性和人为因素的干扰。考核评价要与激励制度相衔接，通过一定的奖励和处罚来调动工作人员更好地开展工作。企业的激励制度要进一步规定具体的处罚和奖励措施，要明确奖惩与业绩的关系。

四、结语

要针对企业实际情况选择适当的成本管控方法，要全面提高企业目标成本管控的效率，有效降低成本就需要进一步深化对其的研究，从制定目标成本、具体分解落实成本、目标任务完成以及评价激励机制等方面进行研究优化。从多个角度，运用多种方法，多主体共同努力，全面提升企业成本管控水平，并进一步提高企业管理的现代化和科学化水平。