企业所得税纳税筹划及管理风险探析

胡继华

（麻城市水利和湖泊局，湖北 麻城 438300）

一、前言

随着我国税法对企业纳税筹划工作的要求不断提高，为了缓解企业的财务压力，以及最大限度地降低企业的管理成本，企业应重视自身的纳税筹划工作，降低纳税筹划风险给企业带来的负面影响。企业纳税筹划工作是一项专业性较强的工作，这项工作不仅要求企业纳税筹划人员具备较强的专业知识，还需要企业纳税筹划人员具备较强的责任心、学习能力和风险意识，能够及时准确地解读最新税法政策，运用丰富的管理经验在合法合规的情况下为企业合理避税，同时能够准确及时地识别纳税风险，为企业健康稳定发展保驾护航。据此，本文研究企业所得税纳税筹划及管理风险在理论和实践上均具有一定的价值。

二、我国企业所得税纳税筹划管理现状

（一）忽视了不同税种之间的关系

在日常的企业所得税纳税筹划管理工作中，部分工作人员对纳税筹划管理的认识十分片面，他们主要将精力用于部门经营环节税种的税务筹划上，而忽视了部门经营环节税种与其他税种之间的关系，从而导致纳税筹划工作整体上并未达到最大化节税的目标。例如，企业在进行消费税这类价内税筹划管理的过程中，一般是在进行企业所得税计算时扣除，如果消费税降低，就说明企业的税前扣除资金比较低，但是会增加企业的所得税总额［1］。

（二）忽视了税收政策的有效性

我国的税收政策在时代发展的过程中也在与时俱进，税收政策的颁布通常具有一定的时效性，从事会计、税收等相关工作的人员需要不定期地学习和了解最新的会计政策和税收政策，熟练掌握新税收政策发生的变化，并能够针对新税收政策的变化制定合理的税收筹划工作。在企业税收实务管理工作中并非每一位会计人员或税收筹划人员都能够达到熟练掌握新税收政策的标准，部分对最新税收政策了解和掌握不透彻的税收筹划人员可能会出现无法及时调整和规划企业税务事宜的情况，从而导致企业出现各种税收筹划管理风险，增加企业所得税应缴纳总额。

（三）忽视了纳税筹划管理的成本

纳税筹划管理工作需要耗费企业的管理成本，特别是纳税筹划工作中的机会成本，企业的纳税筹划管理人员在缩减纳税筹划工作成本时，将主要的成本管理放在了可见的物质成本管理上，而忽视了纳税筹划管理工作中的机会成本，容易导致企业出现赋税降低不明显的问题，让企业的纳税筹划结果无法满足企业的预期目标。在企业实务管理工作中，部分纳税筹划工作人员可能存在责任心不足、对专业知识掌握不透彻、对企业的成本管理有所忽视、对纳税筹划管理的风险认识不足、片面地追求赋税降低等问题，从而让企业的纳税筹划管理成本并未得到有效降低［2］。

三、企业所得税纳税筹划风险的成因

（一）客观原因

由于企业的外部环境随时会发生变化，同时税法等相关政策也会随时代的变化而变化，这些外部的客观原因均有可能让企业在进行纳税筹划时面临不可预测的风险。税收是我国财政收入的主要来源之一，财政部门需要根据市场发展的需求和国家经济发展的需求更新相应的税收政策。税收政策的变化势必会对企业的纳税筹划工作产生一定的影响，企业纳税筹划工作人员在对新税收政策了解不深的情况下，可能会增加企业所得税缴纳总额，或给企业所得税缴纳事宜带来其他风险。同时，近几年国家对避税现象的监管力度不断加大，以前使用的避税方法已经不适应于当下，同时部分避税措施可能触犯新的税法条例，这可能给企业带来一定的法律风险［3］。

（二）主观原因

纳税筹划是指在不违反我国相关法律法规的前提下，对企业的税收进行合理的规划，以达到最大化降低企业赋税的目的。在企业实务管理中，虽然从理论上来讲，纳税筹划工作是在合法合规前提下进行的合理避税，但是税务机关并不完全认可这种行为，税务机关在一定程度上剥夺了企业纳税筹划行为运转的空间和权力，当税务机关对企业的合理避税行为表示不认可时，企业的纳税筹划行为可能会受到税务机关的处罚，从而给企业带来一定的经济损失，并可能会因为税务问题给企业的业务和发展带来一定的负面影响和其他风险［4］。

四、对企业所得税纳税筹划的管理及风险防控的几点建议

（一）树立纳税筹划风险意识

企业的纳税筹划工作人员在实施纳税筹划时，需要在企业内部宣传纳税筹划风险防控理念，企业的高层管理人员要树立纳税筹划风险意识，对企业的纳税筹划工作给予足够的重视。一方面，企业高层管理人员应该加强对企业纳税筹划人员专业知识的培养，安排工作时间或业余时间让企业纳税筹划工作人员参加相关专业知识的培训，并对纳税筹划工作的负责人进行严格考核，确保纳税筹划工作人员具备专业知识，能胜任纳税筹划风险防控工作。另一方面，企业的高层管理人员自身应该具备较强的纳税筹划风险意识，并了解不同税种之间的关系，全方位降低企业所得税缴纳总额，积极构建纳税风险预警机制，让纳税筹划工作人员在从事相关工作时有制度可以参考，有相关机制给予支持，从而更好地开展相关纳税筹划风险防控工作。

（二）利用信息技术建立风险信息数据库

纳税筹划工作涉及各种税收政策和信息，同时还涉及烦琐的企业经营数据，依靠人工对税务工作进行筹划难免会出现计算错误或防控失当等问题。因此，为了提高企业纳税筹划的风险防控效率，企业应该利用信息技术建立纳税筹划风险信息数据库，对企业的纳税筹划问题进行全面防控。第一，企业需要利用相关数据模型建立纳税筹划风险预警模型，对各种风险情况进行预测，通过计算机模型数据对企业纳税筹划风险进行防控。第二，在数据库中及时录入最新的税法等相关政策信息，并对这些信息进行深度解读，对可能出现风险的条款进行标注，当纳税筹划工作涉及相关风险条款时，系统能够及时地识别并报警提示，让纳税筹划工作人员能够及时地识别并规避纳税风险。

（三）全面认识纳税筹划管理成本

目前，部分纳税筹划工作人员的纳税筹划成本管理认识存在局限性。在企业管理实务中，纳税筹划方案会随着企业运营需求的变动而变动，同时还会根据税法条例的调整而变动，所以企业在获得部分税收利益的同时，也需要支付纳税筹划方案的相关费用。企业为了让自身利益最大化，会选择通过纳税筹划来降低企业的运营成本。企业在对纳税筹划进行成本管理时，不可避免地会出现放弃一部分机会成本的现象，这与企业的成本管理原则相违背。对此，企业在进行纳税筹划成本管理时，既需要考虑到企业的直接成本，也需要考虑到企业的机会成本，通过对比两者之间的成本大小，结合实际情况合理选择最优成本管理方案，真正实现企业纳税筹划成本管理的科学性与最优性，从而最大限度地降低企业的管理成本［5］。

五、结语

企业在进行纳税筹划时会受到各种客观因素和主观因素的影响而出现纳税筹划风险，这些风险不仅可能会让企业面临经济损失，而且可能会让企业面临法律风险，进而对企业的声誉和可持续发展造成一定的负面影响。为了适应时代发展的需要，税收政策会与时俱进地进行更新和调整，而企业的外部环境也存在较大的变动性，这些因素均需要企业的纳税筹划人员对最新税法政策准确及时地进行了解，同时还需要企业利用信息技术建立相应的风险预警机制，通过人防加机防最大限度地规避企业在纳税筹划时面临的风险，从而降低企业的管理成本。