烟草商业企业预算定额体系建设与应用

周国兰

（四川省烟草公司凉山州公司西昌分公司，四川 西昌 615000）

一、引言

烟草商业企业的核心业务主要包括烟叶购销和卷烟销售等内容，通常来说，烟草商业企业需要制定的预算定额标准涉及烟叶业务定额标准、卷烟营销业务定额标准、烟草专卖管理定额标准以及控制费用定额标准等［1］。不同的烟草商业企业对应的实际成本支出体系中成本费用的占比存在一定的差异，因此，在制定和健全预算定额标准体系的过程中，不同的烟草商业企业内容的构成也不尽相同。所以，烟草商业企业应该根据自身情况加强预算定额体系建设，并增强其应用效果。

二、烟草商业企业预算定额体系建设中存在的问题

（一）预算定额体系的全面性不足

现阶段，很多烟草商业企业对预算定额体系的建设缺乏全面性思考。一方面，很多烟草商业企业制定的预算定额标准所覆盖的内容全面性不足。在构建预算定额体系时，如果只是单一地参考企业业务上的主次关系进行预算定额标准制定，就难以构建全面且健康的预算定额体系，也不利于企业预算管理相关活动的开展和推进。同时，预算定额体系的全面性不足也会影响预算管理工作的正常和有效运转，不利于企业预算管理水平和质量的全面提升，甚至可能在实际工作中引发预算管理问题。另一方面，烟草商业企业制定预算定额标准所参考的依据全面性不足。有些烟草商业企业制定预算定额标准只是为了完成相应的预算编制工作，其主要目的在于完成预算管理工作流程的制定。这些烟草商业企业在制定预算定额标准的时候，并没有从全面性的角度综合考虑企业整体经营管理过程，所以制定预算定额标准时的参考依据缺乏全面性。

（二）预算定额标准的准确性不足

对于企业预算定额体系的构建而言，预算定额标准的制定与细化是其主要内容，通常情况下，预算定额标准与传统预算管理体系中的预算指标大同小异，其对于企业预算管理各项活动的开展和推进具有指导和规范作用。由于预算定额标准的制定对于企业预算定额体系的构建而言具有重要影响，如果预算定额标准的准确性存在不足，相应的预算定额体系就难以正常和有效运转。同时，如果企业以准确性不足的预算定额标准开展预算管理工作，会导致预算管理水平降低，进而影响和制约企业主要经营管理活动的开展，甚至产生副作用。

（三）预算定额标准的执行力不足

虽然当前很多烟草商业企业都相继构建了预算定额体系，但是在实际预算管理工作开展和推进的过程中，预算定额标准的执行力明显不足。一方面，业务定额一般由相应的业务部门会同相关部门制定，但在现实中，业务部门与其他相关职能部门沟通不到位，预算定额标准的科学性和可行性难以得到证实，其他职能部门在预算管理实际工作开展和推进的过程中也不会主动予以配合［2］。另一方面，烟草商业企业预算定额体系缺乏能有效执行的配套保障机制。在此背景下，烟草商业企业的预算定额标准显然存在执行力不足的缺陷。同时，这些烟草商业企业对预算定额标准相关事项缺乏有效监督与控制，因此在实际工作开展过程中容易出现形式主义的问题，这在一定程度上制约了预算定额标准管理价值和效能的发挥。

（四）预算定额体系的系统性不足

现阶段，有些烟草商业企业在构建预算定额体系和推进预算管理工作的过程中，没有将不同部门和不同层面的预算定额标准之间的系统性联系体现出来，使得这些预算定额标准看似全面和多元，但由于缺乏对预算定额体系系统性的考虑，其整体优势难以得到发挥。同时，有些烟草商业企业所构建的新型预算定额体系与传统预算管理体系在内容上并无显著差别。另外，烟草商业企业制定预算定额标准的依据是各项业务活动，因此也应该服务于各项业务活动。但当前有些烟草商业企业在制定预算定额标准时，往往从财务管理工作进行业务倒推，没有充分考虑企业实际，使得预算定额体系的系统性存在不足，甚至可能在一定程度上阻碍预算管理工作的开展。

三、加强预算定额体系建设与应用的建议

（一）构建基于全面预算管理的预算定额体系

为了增强预算定额体系建设与应用的效果，烟草商业企业既要重点关注预算定额体系的构建程序，又要突出预算定额体系的全面性作用，将全面预算管理的思想纳入预算定额体系建设与应用的全过程。例如，某二线城市烟草商业企业制定的预算定额标准覆盖了企业绝大部分业务内容，不仅充分研究了企业的实际经营管理状况，也考虑了预算定额体系的执行效果。同时，该企业在构建预算定额体系时运用了全面预算管理的思想，在使全面预算管理思想较好地融入新型预算管理体系的同时，也使预算定额体系的全面性得到了保证。根据该企业建设与应用预算定额体系的情况，其他烟草商业企业也可以借鉴并构建符合自身发展战略的预算定额体系。也就是说，烟草商业企业应该以全面预算管理思想为指导，统筹预算管理过程中可能涉及的业务和经营管理活动，保障预算定额体系全面覆盖企业所有预算管理事项，从而促进预算定额体系全面性的增强，将预算定额体系在企业经营管理中的积极作用充分发挥出来。

（二）融入数据分析技术细化预算定额标准

烟草商业企业在推进预算定额体系建设与应用的过程中，不仅要科学、全面地制定预算定额标准，还应该将预算定额标准进行细化，而细化预算定额标准，需要有效应用数据分析技术。以美国宝洁集团预算定额体系的建设与应用过程为例，该集团在建设预算定额体系时，充分运用了大数据分析技术。通过大数据分析，有效综合集团往期预算目标设置情况、预算目标达成情况以及各项经营管理活动开展所消耗的资源状况等，以此为预算定额标准的制定提供依据［3］。烟草商业企业可以从宝洁集团的案例中得到启发，由业务部门牵头，各相关部门发表意见，通过对财务数据、预算管理数据以及企业经营管理数据进行综合分析，科学制定、细化和量化各项预算定额标准，从而为预算管理工作提供依据。

（三）强化预算定额体系的执行监督

从预算管理工作推进的目标来看，构建预算定额体系只是整个过程的逻辑起点，烟草商业企业还需要高度关注预算定额体系的执行和监督环节，避免预算管理工作出现形式主义的问题。具体而言，烟草商业企业不仅要定期与不定期地对预算定额体系执行情况进行监督和评价，评价定额自身的科学性与客观性，分析定额设计与执行中存在的问题，同时还应该将预算定额体系执行的效果与绩效考核指标以及激励机制进行匹配，这样可以有效激发各部门在预算定额体系执行过程中的积极性和主动性。另外，烟草商业企业还应该加强预算定额的归口管理工作，要根据不同部门业务活动的特点对预算定额体系进行归口，以保障预算定额体系执行的准确性和科学性［4］。

（四）增强预算定额标准的系统性

对任何企业而言，预算定额体系的建设与应用都应该考虑不同定额标准之间、不同部门之间的内在关联，以此体现预算定额体系运行的系统性特征。烟草商业企业应该从全局的视角加强预算定额体系建设，同时有效整合预算定额标准，确保资源优化配置和预算管理目标的实现。另外，烟草商业企业还应该在应用预算定额体系的过程中加强各部门之间的协同和配合，增强预算定额标准在各部门之间的系统性作用，扩大预算定额体系应用的优势，全面提升企业预算管理工作的效能。

四、结语

在当前形势下，烟草商业企业应该重新审视预算管理工作，通过建设与应用预算定额体系，保障预算管理的创新能够通过预算定额体系有效体现出来，同时促进企业预算管理水平的提升。规模较大的烟草商业企业由于其组织结构和业务活动复杂，预算定额体系建设的难度大，企业需要根据实际经营管理状况对预算定额标准进行细化，通过优化和进一步量化预算定额标准，增强预算定额体系的针对性，以此保障预算定额体系实现良性运转。