探讨中小会计师事务所审计质量问题及对策

2021-11-24郑经懂

经营者 2021年11期

郑经懂

（众华会计师事务所〔特殊普通合伙〕宁波分所，浙江宁波 315100）

一、引言

在我国的中小会计师事务所审计质量控制工作中主要存在内控机制不健全、会计师事务所机构设置不当、缺少审计法律观念、审计者素质偏低、会计师事务所缺乏必要的独立性这五大问题，影响着会计师事务所的正常运行，如何有效解决这些问题，提升审计工作的工作效率，是每一位相关专业人员都应该思考的问题。

二、当前中小会计师事务所审计效果控制存在的问题

（一）内控机制不健全

我国中小会计师事务所缺乏大企业丰富的资源，没有完善的人才管理模式，且会计师事务所在年度审计工作中会由于缺乏专业人员从社会上短期雇佣一些人参与到审计工作中，但这类短期员工没有经过系统的培训和专业的考核，很有可能影响到业务的最终结果，这也是审计工作质量参差不齐的主要原因。这些问题的出现归根结底是因为企业缺乏完善的内控机制，缺乏严格全面的规章体制，导致员工的作态度不够端正，结果不够严谨。同时事务所对于工作流程也缺乏规范的规定，大部分会计师事务所在忙碌阶段会忽略对员工的绩效考核和监督力度，力不从心的工作方式和似是而非的工作态度在实际工作中屡见不鲜［1］。

（二）会计师事务所机构设置不当

从目前会计师事务所的运行情况来看，组织结构不合理、机构设置不恰当的现象屡见不鲜。会计师事务所的组织结构主要分为五种，如有限责任模式、共营模式、独资模式等等。但是我国会计事务所发展较晚，因此相应的组织结构和法律制定等方面存在不完善的问题。有限责任模式和共营模式是我国会计事务所的主要表现形式，而在这两种模式之中，大部分中小事务所都是以有限责任模式进行管理和控制的。从现状来看，有限责任模式得到了广泛应用且深受管理人的青睐，但由于良好的经济效益和过低的审计风险是不成正比的，长此以往，部分会计师事务所会因为追求短暂的运营利益违背会计职业道德，造成审计质量参差不齐，扰乱行业的公正性。

（三）缺少审计法律观念

我国的会计师事务所主要有小规模或中等规模这两种形式，会计师事务所内控机制不健全，审计人员在进行审计工作时也缺乏应有的审计知识和法律观念，出现了一系列问题，如说未签署项目约定书，项目约定书上的内容不完整，缺少实用性等等，更有甚者，其做出审计报告的时间紧邻签约时间。在进行审计工作时，部分员工对审计工作的定制的方案不够详细，敷衍了事，在给出审计报告意见时也没有规范化的记录，这些问题都是审计人员对审计法律不够了解、审计观念欠缺所致，这会给审计效果的可应用性带来很大的影响。

（四）审计人员素质较低

审计人员素质普遍较低是目前中小会计事务所面临的重要问题。造成审计者素质偏低的主要原因有二：第一，会计师事务所规模较小，资源资金都比较有限，能从事会计事务的高素质、技能强的审计人员不足，同时聘用门槛的下降也导致审计者的整体素质过低，专业知识体系薄弱、专业水平较差、缺少审计工作经验等问题普遍存在，不仅无法完成应做的审计工作，还会使审计行业百业凋敝，加大审计工作的风险；第二，某些审计人员素质较低，没有清楚地掌握审计行业相关法律法规，审计控制水平被限制，难以得到提升［2］。

（五）会计师事务所缺乏必要的独立性

在国家现有的挂靠机制下，一些注册会计师并不能够表述公正的审计建议［1］。虽然目前我国会计师事务所审计质量控制存在或多或少的问题，但是审计出示的结果在大多数时候依旧是同企业的经营规模处于同一水平面的，这是因为大型企业中的审计人员专业能力非常强，大企业的审计人员能够敏锐地发现会计信息中存在的问题并及时解决企业的财务问题。除此之外，大型的会计师事务所机构较为完善，因此在审计工作的处理上也更加独立、有效，不会出现因企业经营活动或个人私利扰乱行业公正性的现象。从现状看，规模较小的会计师事务所在处理工作时更容易出现问题，如因缺乏审计知识体系，出示的审计报告不够全面，缺乏权威性，无法给客户提供公正的审计意见；会计师事务所和企业之间属于服务与被服务者的关系，促使会计师事务所的审计结果必须向企业所要求的方向靠拢，否则可能无法获取相应的酬金。总而言之，会计师事务所缺乏必要的独立性是目前我国中小型会计师事务所面临的重要问题。

三、会计师事务所审计效果控制措施

（一）优化内控机制

建立与优化当前的内控机制是会计师事务所提升审计质量控制的重要途径，下面笔者将根据实际的工作情况为内部控制机的优化制提出三点可实施的建议。

第一，根据会计师事务所的经营特点、业务特征和职员表现建立科学合理的奖惩机制和考核机制，以监督审计人员的工作，增强其工作的规范性。这就要求单位负责人能够通过敏锐的观察力和公正的态度对日常表现优秀或是阶段任务完成优异的员工给予一定的工作奖励，以榜样的力量引导其他员工积极地参与到工作中；对工作态度不端正或在日常工作中频繁出现差错的员工进行严厉惩处，以警示其他审计人员规范自我审计行为，只有推动惩罚与奖励的共同实施才能让审计人员警钟长鸣、警惕常在［3］。

第二，建立完善的制度以优化审计工作流程，从而提升审计质量。在建立审计工作制度时，最重要的就是要明确审计工作的工作内容和工作责任，只有明确责任才能落实到人［4］。

第三，会计师事务所要尽可能地借鉴大型企业或其他国家的成功案例，结合本单位的业务特点和我国的法律规定进行工作上的改革和创新，以此促进会计事务所和审计工作水平的有效提升。

（二）创新会计师事务所机构

众所周知，我国的中小会计师事务所普遍以有限责任的模式存在，因此会计师事务所提升审计质量是有一定的难度的。在会计师事务所面临发展瓶颈时，相关责任人需要确定好会计师事务所的改革创新方向，可以借用其他国家先进的事务所工作模式进行改革和创新工作。例如，可以将有限责任模式改变成有限责任合伙模式，有限责任合伙模式能够划分经营责任，将经营和报酬相结合，对于提升管理素质和企业负责人的管理观念，为会计师事务所树立良好的社会形象具有积极作用。

（三）规范行业自律，强化政府监督

规范行业自律，强化政府监督要求政府的职能部门，如财政部门参与到会计师事务所的审理与审核中，针对性地监督会计师事务所的业务开展，以严格的法律制度杜绝兼职业务等各类违法违规操作，通过数据共享、联合审计的工作模式提升工作的质量和监督的效率［5］。

（四）提升审计者的整体素质

审计人员的整体素质和职业道德直接关系到审计工作的开展情况，因此，提升审计人员的整体素质是目前提升会计师事务所审计效果的关键途径。第一，在人才聘用上会计师事务所需要加大资金投入，聘请专业能力较强、工作经验丰富的审计人员，从而直接提升事务所的审计工作效率；第二，在日常工作时要聘请讲师为本单位的审计人员定期进行专业知识的培训以夯实知识体系，使审计人员可以了解最新的相关规定，通过循序渐进的学习间接提升事务所的审计工作效率；第三，可制定资格证书的考评制度，通过制定强制性的职位考评标准，让员工能够积极地参与到CPA（注册会计师）和CFA（特许金融分析师）的专业技能学习考核中，提升员工素质。