运用系统思维揭开修理费舞弊的迷局

2021-11-24梁艳平

经营者 2021年19期

梁艳平

（中国石化共享服务有限公司武汉服务部，湖北武汉 430071）

当前，会计舞弊的方法越来越隐蔽，审计面临的风险越来越大。如何识别会计舞弊行为，规避审计风险，成为每个审计人员无法回避的现实问题。

一、创新审计查证方法是开展审计工作的现实需要

随着大数据技术的普及和会计基础工作的加强，单位的会计核算控制制度愈发健全。很多经济业务到了会计审核这一关，要求的控制手续已经非常完备，财务人员对相关控制点进行核对后，即办理相关业务。但是，再好的内部控制也会因内外串通而失效，如果会计人员无法对经济事项的真伪作出正确的判断，会计控制将流于形式。

目前，审计业务的开展大多基于内部控制的审计，实际工作中对内部控制进行审查时，也会面临与会计审核同样的问题。从内控制度和手续上看，一切都按照要求进行，申请、批准、报销、相关人员的签字等手续一应俱全；同样，从程序上看，也不能查明舞弊行为。这些未能甄别真伪的经济事项如果未得到足够的重视，会带来极大的审计风险，甚至导致审计失败。因此，审计人员只有不断创新审计思维、方法，才能有效防范风险。

二、舞弊审计的具体事例

修理费用是企业经营过程中发生频率很高的费用项目，特别是车辆修理，它的特点是频率高，单笔费用金额不大。但由于行业原因，拿回扣的现象比较普遍，又因涉及外部单位和个人，查证的难度较大。

（一）修理费拿回扣舞弊审计实例

第一，项目背景。在对某修理厂进行审计前，审计人员作了周密的准备，已事先了解到修理行业厂家众多，为了抢夺市场，竞争十分激烈，实物馈赠、现金回扣等现象十分普遍。被审计单位虽说是国有一类维修企业，但也疲于应付“僧多粥少”的行业现状，经营状况不佳，连年亏损，且由于财务实行分散式核算，客观上存在舞弊的可能。综合上述因素后，将该单位的风险初步评估为高水平。

第二，分析审计线索。在充分了解该单位的基本情况后，审计组进驻该单位。审计组进点后并不急于按照常规审计模式立刻要求该单位拿出账、表、证进行审查，而是首先与单位的主管领导、财务负责人及相关科室负责人进行交流，内容涉及历史沿革、经营现状、人员机构的变动及对前景的展望。在交流中，审计人员梳理每一条可能与此次审计相关的信息，然后结合自己了解到的实际情况进行分析。整理出三条线索：一是属于该单位的一个修理分厂去年年底对负责人、会计、出纳全部进行了调整，据相关人员介绍，原因是经营不佳；二是修理行业最有可能出现舞弊的环节是材料采购环节；三是存在送修单位为完成计划，提前将列入大修计划的修理费打入修理厂，以供来年修车使用的情况。

第三，具体查证过程。根据初步整理出的审计线索，审计组讨论认为，修理分厂的负责人、会计、出纳全部进行了调整，相关人员的解释并不能令人信服，应将其列为重点审计单位，同时审计的重点在于提前打入修理厂家的大修费和材料采购环节。重点确定后，审计人员迅速调整审计思路，没有在该单位财务科耽误时间，而是直接进驻该修理分厂实施审计。

审计人员到达该修理分厂后，按照事先分工，一组了解其材料采购环节，另一组重点关注各单位打入的大修费，特别是四季度的修理收入，同时对该厂原厂长、会计、出纳离职的原因进行了了解。有针对性地查看了账目后，审计人员发现了诸多疑点。一是该单位去年年底应收账款科目挂有10余人的户名，会计人员解释说是个体老板修车还没有付款，因而挂应收账款。据审计人员了解，个体修车一般是付款提车，即使有个别长期合作的关系户先提车后付款，那也是少数，不至于有如此多的个人账户，这到底是财务管理混乱所致还是另有隐情？

审计人员暗中观察发现，在该分厂财务室墙壁上挂着的资料中发现了大量有送修单位签认的派工单，有的甚至还是上年度的派工单。按理说，签认的派工单是修理单位要求对方付款的重要依据之一，为什么时隔这么久，派工单还没有结账？且该分厂去年经营状况并不好，为何不将这些修理列入去年，是对方不愿意付款，还是自己没有加大催收力度或另有原因呢？此外，从年底购入材料的发票上看，销货单位不是指定的入网单位，发票本身存在套写的痕迹，且均为原厂长一手经办。针对上述发现的疑点，审计人员向被审计单位“摊牌”。首先要求被审计单位拿出会计交接记录，然后要求经办人对材料采购的真实性作出解释。在大量无可辩驳的事实面前，被审计单位承认自身存在利用打入的大修费给送修单位返回现金、实物，报销餐费、话费，然后用假材料发票冲账等违纪违规行为。

（二）“倒运费”舞弊实例

在对某单位发生的修理费用进行审查时发现，有一笔修理费支出反映的是付给某修理厂的材料款，附件为增值税发票、销货清单和材料出库单。从业务处理本身来说，并无可疑之处。但是，审计人员了解实际情况后，还是发现了一些蛛丝马迹。

第一，该单位12月发生的修理费支出约为1—11月的两倍，且金额大多为整数。

第二，审计人员从纪检监察部门了解到，该单位与其行政上存在隶属关系的三产业单位存在利用虚假结算修理费的形式“倒运费”的情况，而上述增值税发票正是该三产业单位开出。

第三，从发票附件内容看，有人为加工过的痕迹。

第四，从车辆平衡表时间上看，该车辆处于待派状态，即车况完好，等待派遣。审计人员发现疑点后，感觉可能存在重大舞弊行为，为了避免被审计单位采取措施隐瞒舞弊事实，审计人员并没有急于声张，而是顺着资金流向逐步梳理，查到修理单位时，发现该笔修理费支出为虚列的支出，根本不存在清单上所列的材料。至此，舞弊行为被彻底揭露。

（三）钢材采购存在猫腻的实例

2015年8月，在对某公司工程建设专项进行审计的过程中，审计人员从外部关联信息入手，层层挖掘线索，最终查出供应商冒用钢材质量合格书，以次充好，导致企业效益流失的事实。

在审计检查中，审计人员通过与被审计单位座谈，了解到钢材为工程建设领域主要材料，目前我国钢材销售市场按流通环节分为生产商、代理商和其他经销商三类，而在建设项目钢材采购中，又以代理商和其他经销商为主。其中，代理商实力最强，货源有保障，而其他经销商的材料质量参差不齐，大多是东拼西凑来的。审计发现，该公司工程建设项目的钢材耗用量较大，因此决定将钢材采购作为重点审计对象。审计组对近年来该公司采购的钢材金额、数量及供货商进行分类、排序后发现，该公司采购供应商多为其他经销商。因此，审计组选择了中标金额较大、长期供货的其他经销商作为重点检查对象。从招投标资料及相关资料看，没有发现问题。

经过讨论，大家决定从外部信息入手进行调查，最终获得三条有价值的信息。

第一，查阅百川网钢材价格信息，发现相同型号、规格的产品，不同厂家报价差异较大。

第二，大型钢厂销售钢材时，都会出具质量证明书，并且加盖质量检测合格公章，由于原件仅有一份，其他经销商在进行分销时，只能向客户提供复印件，有造假机会。

第三，每批钢材上都刻有出厂信息，即炉批号、钢材的产地、炉号、批次及出厂日期等，与随货同行的质量证明书载明的炉批号完全一致，可以通过比对发现问题。

审计人员决定选择该公司最大的钢材供应商进行检查。他们随机调取了2015年6月该公司交货的100吨钢材。质量证明书上的炉批号显示，该批钢材为宝钢。审计人员前往钢材仓库核实，发现该批钢材上刻印的炉批号所对应的产地为河北某地小炼厂，即天钢钢厂；审计人员再次查阅百川网钢材价格信息，发现该型号一吨天钢钢材价格比宝钢低1 500元，仅此一批，该公司就增加采购成本15万元。审计人员决定对现有仓库钢材的产地进行全面核对，又发现两批钢材存在类似问题。

为追查责任人，审计人员调取该批钢材采购合同，合同指定钢材为上海宝钢产品，同时又对入库验收单进行检查，发现入库验收单所记载的生产厂家也是宝钢。在审计人员的追问下，仓库保管员及采购人员承认，钢材入库时，没有认真核实产地，而是照搬照抄钢材质量合格证上的信息。审计组随即将上述批次的钢材送往质量鉴定中心进行检验，发现强度指标均未达到国家标准。

审计人员没有满足于现有成果，决定进一步检查该供应商是如何引进的，经办人员对此解释为最低价中标。审计人员查阅了招标记录，价格确实为最低。但比对招标文件与供货合同，发现招标文件发布的招标价为含运费价，而大龙贸易公司以最低价中标后，双方签订的供货合同中却约定“运费由甲方公司结算”，该公司由此额外承担运输费用100多万元。因此，审计组约谈了合同管理人员及相关责任人，均称为工作疏忽、没有认真审核所致。鉴于该公司工作人员失职渎职行为给企业造成巨大经济损失，审计组决定将问题线索移交纪检部门进行进一步核实。

三、有效开展舞弊审计的对策

第一，要运用系统思维从宏观上对审计事项进行把握。从宏观上把握审计事项可以把很多看似不相关的信息联系起来，适当运用分析性复核。这里既有绝对值的比较，也有相对值的比较，横向比与纵向比相结合，综合运用包括比率分析法、趋势分析法等多种方法，分析财务资料中彼此间可能存在的异常关系，从而发现违纪违规问题的蛛丝马迹。

第二，要运用逻辑推理的方法抽丝剥茧。这里说的主要是对审计发现的线索进行综合推理，据此推断可能产生的后果，从而做到有的放矢。需要说明的是，推断的结果依据的前提必须是可信的、经得起检验的。

第三，对会计诚信进行评级，将风险评估贯穿审计的全过程。对经常出现会计舞弊行为的单位要提高警惕，树立风险意识，落实承诺制。把对被审单位审计风险的评估贯穿审计项目实施的全过程，有效规避审计风险。

第四，审计工作的基础是会计资料，但是具体实施时要跳出账本。从审计实例中可以看出，许多违纪违规问题的查出，虽然最终落脚点是会计账目，但是如果仅从单笔经济业务来看，很难寻到有价值的线索，是很多在会计账目中无法看到的线索汇集，才形成了一条有价值的线索。因此，审计人员要与生产、计划、纪委等部门积极交流，了解到尽可能多的与审计事项有关的信息，对信息进行综合分析整理，形成一条或数条有价值的信息链。

第五，资金流向是审计永恒的线索。舞弊行为无论采取何种形式，其最终的目的总是套取资金、谋取私利。因此，一定要把握经济事项的资金流向，一旦发现可疑之处，要一追到底。

四、有效提升审计查证能力的建议

第一，审计查证要宽严适度。在对待审计事项时，要从金额和性质上对重要性进行把握，性质严重的，金额无论大小，必须从严查处，树立审计的权威，采取的方式可以是直接询问与侧面了解相结合。而对于金额不大，性质不严重的审计事项，可在与被审单位充分交换意见的基础上，提醒被审计单位加以重视，在今后的工作中积极改进。这样可以营造一个比较好的审计环境，更有利于审计工作的开展。

第二，审计查证要立足“审、帮、促”。审计人员在现场查证时，对被审计单位存在的某些问题，不要急于下结论，要尝试换位思考，多问自己几个为什么，如果换作自己会如何处理，真正做到“设身处地地为被审计单位着想”。这样，得出的审计结论才会客观公正、不失偏颇。

第三，大力弘扬讲正气的风尚，树立正确的价值观。这绝不是空话、套话，因为审计人员遇到一些敏感问题时，被审计单位往往会有意无意地为审计查证设置一些障碍，给顺利查证带来困难，有时甚至会以金钱进行诱惑。如果审计人员没有一身正气，面对困难畏缩不前，怕得罪人，在金钱面前低头，不仅无法顺利完成审计任务，还可能落入陷阱。

第四，不断提高审计人员素质，加强审计后续教育。审计环境的复杂性和经济事项的不确定性，要求审计人员具有多方面的知识。要成为一名合格的审计人员，必须不断提高知识水平，适应现代审计的需要。

第五，建立公平的审计人员奖惩考核制度。对错、漏审，要建立责任追究制度，计入当年的考评记录。同样，对工作表现突出的审计人员，要给予一定的精神和物质奖励。