加强财务内控管理 提升国有林场管理能力

蓝叶胜

（韶关市国有仁化林场，广东 韶关 512300）

一、引言

全国绿化委员会办公室2021年3月发布的《2020年中国国土绿化状况公报》显示，95.5%的国有林场是国家事业单位，这些林场对我国生态文明建设作出了突出贡献，提高了我国的社会经济效益。但是国有林场在长期发展过程中积累了很多问题和困难，需要不断改革深化、积极创新。在实现国有林场保护、改善环境的同时也需要加强财务内控管理，这是林场发展改革的必经之路。财务内控管理的有效实施，对提升国有林场的管理能力、实现可持续发展的战略目标具有深远的意义。

二、加强国有林场财务内控管理的意义

第一，加强国有林场财务内控管理能实现国有林场的生态发展和经济效益相结合的愿景，使国有林场能够更好地适应社会经济市场的发展状况，积极响应国家政策，进行改革深化，不断提升林场的管理能力，实现全面有效的发展。

第二，有利于加强国有林场财务内控管理工作，防止财务管理秩序混乱、会计信息不真实等情况的发生，能在一定程度上规避林场财务内控管理的风险，对林场经营活动起到内部监督的作用，对提高我国国有林场的财务管理水平具有重大意义。

第三，有利于增强林场财务内控管理人员的意识，调动员工的工作积极性，提高生产效率，提升林场管理能力。同时，加强财务内控管理的制度建设，确保林场财务内控管理工作的有序展开，更好地实现国有林场可持续发展的战略目标。

三、加强国有林场财务内控管理存在的问题

（一）内部人员意识淡薄

国有林场的内控管理制度存在问题。首先，林场内控管理领导不够重视，并没有制定内控管理制度，导致各部门职能划分不够明确，权责不够明晰，各部门之间不能够相互制约，无法加强林场的财务内控管理。其次，财务内控管理工作不到位。我国多数林场没有设立专门的财务内控管理部门，财务计算方面也不规范，致使资金方面存在很多问题。例如，林木资产登记不到位、预算不科学、预算执行不到位、项目管理不规范等问题，这些资金管理不到位，容易导致呆账、坏账等问题。最后，没有把绩效和考核挂钩，无法引起人们的重视，不能调动员工的工作积极性，也不利于财务内控管理工作的开展。

（二）内控管理人才队伍建设不足

单位如果缺乏人才，就不利于高效发展，国有林场财务内部控制管理人才队伍建设不足。一方面，林场缺乏专业的财务内控管理人才，大多数国有林场处于偏僻的地方，与外界联系不够紧密，学习和实践的机会相对较少。现有的财务人员专业能力弱、素质不高、经验相对不足等，导致财务内控动力不足，无法有效发挥财务内控管理的作用。另一方面，人员招聘问题，人员招聘渠道少，没有设立专门的招聘渠道，早期的员工都是职工子女，工作人员通常通过内部考试或者培训便直接上岗，没有考虑到专业技能、工作经验等问题。上岗后都是师傅带徒弟，这样传承的工作方法、工作经验十分落后，没有任何创新，无法提高工作效率，也不利于林场财务内控管理工作的开展。

（三）内控管理监督缺失

国有林场财务内控管理监督不到位一方面表现为没有设立专门的内部审计部门，不能及时有效地处理林场的生产经营活动和财务管理方面的问题，无法提高财务内控管理的效率，也起不到对林场资金活动的监督作用。例如，有的国有林场存在财务内部审计违规问题，仅对部分数据进行了考核，对生产经营过程中出现的财务弊端问题置之不理。以康美药业为例，其财务造假，累计虚增货币资金8 887亿元，虚增收入275亿元，虚增利润39亿元，该公司并没有设立独立的审计部门对公司财务活动进行监督。另一方面，林场管理意识淡薄，没有建立健全内控管理监督体系，各部门之间缺乏相互监督，工作流于形式，得不到重视。例如，中航油事件，最突出的表现是“管理层凌驾”，没有形成相互制约、权责分明的局面，内部监控机制形同虚设，起不到监督作用，各个部门职责也无法有效履行，最终导致公司出现资金亏损、经营不善。

（四）内控管理制度不完善

完善内部制度是单位有序发展的关键，国有林场内部管理过程中存在内控管理制度的问题。一方面，林场领导不重视内控管理，没有制定内控管理制度，导致各部门职能划分不明确，权责不明晰，各部门之间不能够相互制约，无法做到全面的财务内控管理。例如，南航集团几十亿的委托理财业务集中在公司两三个人身上，企业的决策层、内部审计、风险评估等部门都没有跟上，这就是内部管理制度的问题。公司一开始就没有制定全面有效的内部管理控制制度，并且在关键时刻，各部门没有做到各司其职，无法实现对其他部门人员的监督和管理，最终导致公司损失惨重。另一方面，财务内控管理不到位，我国多数国有林场没有设立专门的财务内控管理部门，致使财务管理存在很多问题。例如，林木资产登记不到位、预算不科学、预算执行不到位、项目管理不规范等，这些问题的存在容易使林场单位出现坏账、呆账，不利于国有林场财务内控管理工作的开展。

四、优化国有林场财务内控管理的措施

（一）增强财务内控管理人员的意识

一是增强林场领导的财务内控管理意识，明确各岗位的工作职责，做到权责明晰，营造内控管理氛围，这是国有林场发展的基础。二是增强林场员工的财务内控管理意识，通过培训让员工全面学习财务内控管理知识，提高员工的专业技能水平和职业素养。同时，鼓励全员参与财务内控管理工作，让各个部门积极主动地配合财务内控管理，优化林场财务内控管理。设立考核制度，做到奖惩分明，遵循公平、公正的原则，多方面进行考核，不光要考核员工的专业技能，还要考核其综合素养。对于工作能力突出、思想道德先进的员工予以奖励，并且作为榜样加以宣传，以此调动员工的积极性，提高其工作效率，促进我国林业健康、持续发展。以中国石油天然气股份有限公司为例，其在转变经营理念、推进制度创新和管理创新方面采取了一系列措施，并着手建立了内部控制体系，制定了内控管理人员的制度体系，把奖励作为绩效考核的一部分，使工作效率得到了提高，并取得了阶段性胜利，这对于内部控制环境的改善具有重要的意义［1］。

（二）建立财务内控管理专业人才队伍

优化国有林场财务内部控制管理，需要建立专业的人才队伍。一方面，加大对林场现有工作人员的培训力度，无论是专业技能还是职业素养，都需要得到提升。同时，在培训过程中，要做到理论和实践相结合，提高工作效率。考虑到我国林业的特殊性，可以建立统一的信息化建设系统，不断加强各部门的有效沟通，及时沟通财务数据，通过信息化手段获得最新的信息，及时了解行业内控管理、先进信息技术、国家政策等信息。另一方面，设立专门的招聘渠道，通过笔试和面试相结合的方法，根据工作岗位的需求并结合工作技能、工作经验、综合素养等选拔人才［2］。做到择优录取，加强人才队伍建设，为林场财务内控管理打下坚实的基础。为员工提供外出学习的机会，学习和借鉴同行业、其他行业、国家的培训方法，提高员工的认识能力，从而为林业发展得更好作出贡献，不断优化和创新国有林场的财务内控管理，提升国有林场的管理能力［2］。重视财务人员税务筹划技能培训，制定详细的培训计划，通过培训活动，不断提升工作人员的专业能力。此外，还可以聘用外部专家对员工的业务活动进行税务筹划指导，拓宽工作人员的眼界，让员工能够跟紧时代发展步伐，了解最新税务动态。

（三）加强内控管理监督

优化国有林场财务内控管理，需要加强内控管理监督。一方面，需要设立专门的内部审计部门，对林场的生产经营活动和财务管理进行及时有效的处理，提高财务内控管理的效率。同时，及时披露会计方面存在的徇私舞弊的行为，并通过内部审计部门严格处理，以提高林场财务内控管理水平。另一方面，增强林场管理意识，建立健全内控管理监督体系，各部门之间要相互监督，加强财务内控管理，提高林场管理水平，提高林场的社会经济效益［3］。例如，林场可以成立监督管理小组，不定期对内控管理工作展开检查，对财务活动问题进行分析解决，并提出可行的建议，同时把具体情况传达给负责部门的领导。此外，可以建立全面预算监督机制，扩大林场的预算监督范围，实现全面参与，各个部门互相监督。

（四）完善内控管理制度

优化国有林场财务内部管理，一方面要完善内控管理制度，提高林场内控管理领导的重视程度，制定内控管理制度，使各部门职能划分明确、权责明晰，各部门之间能够相互制约，全面有效地开展财务内控管理。及时管理每个部门的活动和项目，即将生产过程、销售过程、经验过程等都纳入内控管理制度中，包括出库、入库的管理制度，这样才能够保证全面管理，及时发现和解决问题。另一方面，要加强财务内控管理，林场应设立专门的财务内控管理部门管理林场的财务［4］。例如，林场可以建立一套财务资金管理制度，使各个部门的资源得到合理配置，定期对林场资金活动进行清查，并作出科学的预算，这能在一定程度上规避财务风险，促进国有林场可持续发展。

案例分析——财务结算中心舞弊案

事件：广东省某企业财务结算中心主任助理吴某某利用职务之便，在两年时间内贪污企业800多万元。后经广州省中院审理查明，吴某某在担任企业财务结算中心助理、会计期间，负责业务结算审核、结算凭证的系统录入、计息、资金成本核算等工作，但他却越权取款。取款时，他对下属企业的出纳人员说：“因为结算中心的出纳是女的，领这么多现金不方便，所以把钱直接交给我就好。”就这样他先后作案49次，涉嫌金额达843万元。为掩盖犯罪行为，他在事后把伪造原始凭证一一销毁，通过在结算中心财务报表上虚列利息支出，凭空给下属企业增加利息，保持总部结算中心的账目持平。

事故原因分析：吴某某作案手法并不是特别高明，方法较为简单，就是从下属企业冒领上缴资金并且用多计谋利息支出的方法平账，由于企业内部控制方面存在漏洞，吴某某才得以屡次蒙混过关。

究其原因有：

第一，企业印章和重要凭证保管不力。吴某某可以从下属企业中轻松领出上缴资金首先要有相关收款凭证。他虽然没有相关手续，但是企业章、私章、凭证等的管理混乱让他有了空子可钻。虽然他没有管理企业章、私章，但是因为管理人员的疏忽，常常将章放于桌面，才方便了吴某某作案。此外，凭证也没有上锁保管，吴某某可以轻易获得。正是因为这样，他才可以伪造收款凭证，得到下属企业收款的一套完整、合法手续。

第二，岗位虽有分工，但是执行效果不佳。吴某某的工作职责是复核、系统录入、计息等，收款是出纳人员工作。虽然有规定，但是在执行时，吴某某利用人际关系，在取得凭证后直接到下属企业收款。

第三，监督和审计形同虚设。按理说总部每月都要与下属企业对账，但遗憾的是对账也仅仅核对总数，并不会仔细查看每项钱款是否合理、使用是否规范。而吴某某一直通过给下属企业多计利息，填补装入自己口袋的资金，以保持账目持平。企业监督审计部门并没有人对吴某某的计息工作进行审核，对于计息事项，吴某某几乎想怎么计就怎么计。

案例启示：

第一，落实不相容职务相分离制度体系，严格执行授权制度。企业要严格坚持钱账分管原则。会计员不可以以任何方式接触企业货币资金，只能负责收付款原始凭证复核、凭证编制、总分类账目登记、会计账目稽核、会计档案保管等记录性工作。

第二，规范财务制度，加强对印章、重要凭证的保管。合理规范的财务管理制度是企业防范徇私舞弊、保护企业资产安全的重要前提，同时印章和凭证的管理也很重要。企业章、财务章、私章等都要有专门的人员管理，并严格落实，以防被不法分子钻空子。

第三，健全对账机制，不仅要核对余额，还要核对交易额、发生额。往来账目核对不能仅停留在总金额上，要对每一项收入、支出都进行详细的核对，避免相关人员利用职务之便通过做假账、伪造凭证等方式挪用企业资金。

第四，完善内部审计，促进企业内部控制的有效实施。加大企业内部审计力度，有效检查和防止舞弊现象发生，降低企业经营风险。

五、结语

国有林场承担着保护环境、改善生态环境的重大责任，是我国全面发展必不可少的一部分。近年来，国有林场在经营管理过程中出现了一些问题，如在财务内控管理上，内控人员、内控管理制度等方面都存在一定的问题，需要国有林场的领导和全体员工共同努力完善。此外，要根据林场的特点制定相关政策法规，保障我国林场可持续发展，这不仅有利于林场资金的管理和规范，还能为我国的生态发展提供保障。