关于企业集团税务筹划与风险控制方案的探讨

王 震 中铁十四局集团有限公司

引言

我国税务机关逐渐推出“营改增”“金三税系统”“国地税合并”“个税改革”，以大数据分析为依托税务监管更为严格，实现全面全税种监管，提高了税务稽查效率与能力，倒逼建筑企业规范纳税行为。税收政策的变化，对企业集团而言，不仅是改变了税收申报缴纳、增值税计税方式等程序，也代表合同造价、财务核算方式改变。特别是建筑企业集团具有产业链长、上下游规模不一、关联多种行业的特点，应当加强税务筹划，做好税务风险控制工作，从而提高企业集团税务筹划质量。

一、企业集团税务筹划概述

企业集团税务筹划是指企业集团为将纳税金额减少，结合自身发展情况，通过开展涉税事项规划，达到应缴实缴目的的行为。税务筹划通常是在企业集团纳税前期，目的是依法合规的减少纳税金额，前期需分析企业集团经营情况，降低税务风险，寻找应对风险政策和策略。税务筹划重要性如下：

(一)提高内部管理水平

企业投资理财、经营管理中，税务筹划作为内部管理事先安排与规划的活动，纳税行为应具备超前性，合理税务筹划能够将集团管理水平反映出来，在经济发展、社会进步的情况下，内部管控水平已经成为决定企业集团能否可持续、健康、稳定发展的主要因素。因此，企业必须提高内控水平，采取有效的税务筹划方式，防控税务筹划风险，提高管理效率。

(二)实现生产经营目标

企业经营目的在于利益最大化，需通过强化税务筹划，节约支出成本，优化资源配置，提高整体利益。并且，加强税务筹划与风险控制，能够提高全额财务管理质量，提高人员工作效率，减少劳动时间，增加经营利益，达成企业经营目标，科学、有效地减少税收支出，对税务内容合理规划。例如，建筑集团企业可采取租赁设备的方式建设工程，主要是能够减轻税负，不仅能够避免设备全款购买增加资金负担及后期损坏设备的风险，还能以租金为费用冲减利润，减轻税负。承租人与出租人同属于利益集团，租赁能够以公开、直接的方式将资产从一个企业向另一企业转移，按照市场价格合理收取租金，可降低集团税负。

二、企业集团税务筹划风险分析

(一)认识风险

企业集团正确认识税务筹划是工作开展的前提与基础，可为工作顺利实施提供支持，认知不足会加大集团风险。在税务筹划中，企业集团缺乏正确认知，对于税务筹划作用缺乏重视，内部人员也无法有效判断，将税务筹划看作普通作业，易引发风险。另外，还有部分企业集团仅注重税务筹划，使得自身发展与税务目标缺乏平衡性，决策者与领导者管理过于追求眼前利益，出现违反税法的行为，长时间后会影响企业信誉，难以实现长远发展。

(二)财务风险

在集团企业管理中，税务筹划财务管理，存在合同、发票管理的风险。以建筑集团为例，财务人员尽管拥有合同审核权力，却将税款约定放在次要因素，未能发挥财务人员作用，甚至部分紧急合同跳过审核环节，人员难以了解签订合同进度，未能遵循规定缴纳印花税。而发票管理方面，发票多是业务经办人负责，由于部分人员对发票缺乏认知，难以核实增值税发票合规性，税务管理意识不足，通常是财务人员催促，方将发票交到财务，难以及时审核。加上建筑企业由于产业链长、工程周期长，获取发票难度高，更是增加了该方面风险。

(三)市场风险

企业集团税务筹划受到市场环境影响，财务管理需结合市场变化加以调整，方能保障财务管理质量，达到税务筹划目标。根据市场的变动，如果出现资金供求危机，此种情况下企业集团必定会受到影响，处理税务中，可能由于通货膨胀，增加筹措资金难度。并且，企业集团为优化自身经营，加大成本投入，特别是建筑企业集团，工程建设周期长、回款慢，会增加市场风险，需在前期做好市场评估工作，结合市场变动优化税务筹划方案。

(四)政策风险

企业集团税务筹划需要遵循政策的指导与约束，有效处理集团税务，降低税务压力。因此，企业集团税务筹划中，可能遭受税务风险，一方面是政策变化引发的风险，导致企业之前税务筹划方案与发展需求不符，产生风险；另一方面是选择政策的风险，企业集团税务筹划中，对于政策由于了解不足，选择不符合实际的政策内容，引发风险，进而导致税务行为违背法律法规，企业集团遭受损失。

(五)监管风险

企业集团发展中，部分集团未能设置独立管理税务人员，或是聘请第三方独立税务机构评估执行税务风控体系，对于税务风险疏于监管，管理税务奉献中，未能确定监管税务风险的内容。现阶段，税务部门稽查违法纳税的效率、能力逐渐提高，国家对惩罚违法行为力度也随之加大，集团如果未能监管税务管控流程，则难以核实风控制度执行是否符合实际，达到控制风险作用，也无法预防潜在经济税务风险，被税务部门稽查违法行为，不仅会造成经济损失，涉税金额如果较大，还会承担刑事责任。

三、企业集团税务筹划工作方法

企业集团税务筹划方法较多，主要采取税收优惠政策配合筹划工作方式，利用税法内的条例及制度开展筹划工作，合理应用会计处理筹划法、转让定价筹划法等，结合实际集团情况，通过对各种税务筹划方式的灵活应用及有效衔接，提高了企业集团经济效益，达到税务筹划目的。

(一)税法漏洞筹划

该筹划方式主要是集团利用税法规则问题制定筹划方案，寻找税收法律“漏洞”，或是税收工作中，合理把控税务筹划各种方法，利用税收政策制度条例中，人员必须明确自身筹划工作应强化自身专业素质，拥有分析纳税风险的丰富经验，把控企业纳税流程及纳税过程所需相关条件，确定纳税筹划工作要点，打好税法“擦边球”，做好财务保密措施和保障措施，提高税务筹划隐蔽性与安全性。

(二)税收优惠筹划

该筹划方法主要是根据国家、政府为扶持特定区域产业发发展，予以内部纳税人及征税对象良好的税收鼓励政策，照顾特殊地区、特殊类型企业的发展，规定中合理应用税收优惠筹划方案，针对的是纳税人能够借助税收法律、政府优惠政策，重新安排税收筹划工作，提高企业经济效益。集团采取该方式筹划中，要求及时掌握优惠政策，且合理应用国家、政府颁布的政策，减少纳税数量，提高工作质量，和税务部门、国家构筑良好纳税关系。

(三)会计处理筹划

该方法是利用会计处理统筹方式，提高企业集团筹划工作效果及质量，具有选择性特点，能够结合税务筹划工作，扩宽会计处理的选择角度。要求税务筹划中，人员能够合理使用会计处理技巧、能力及税收法律法规，选择恰当、科学的会计处理方式，以会计语言记录好企业发展的各个事项，保证记录写实，结合国家税法政策及财经规范等，人员需高效、准确分析企业每项业务，深入研究国家颁布税收政策，确保会计工作质量，优化企业集团税务筹划工作。

(四)转让定价筹划

该方法是指不同关联企业，合理应用市场买卖规则、价格等，做好市场交易工作，制定筹划定价模式，纳税人需在工作中明确企业发展运营模式，利用税务筹划方式和经营活动，有效落实转让定价筹划。在税收筹划中，需要把控价格等因素，争取获得税务机关的认同，通过审核工作，预防纳税工作误差问题，采取预约定价工作体制，可签订预约定价保障协议书，提高转让定价筹划合理性与科学性。

四、企业集团税务筹划风险控制措施

(一)提高风险意识

企业集团管理层应当转变理念，注重控制税务风险，将税务风险控制纳入风险文化中，鼓励引导人员积极控制税务风险，领导需加强税务管理，从上至下地营造注重税务风险氛围，发挥领导带头作用。管理层应当将防控税务风险贯穿生产经营，制定发展战略及决策中，综合考虑税务风险，督促财务人员对税收政策积极研究，利用税务绩效考核的方式，调动员工风险控制积极性，支持企业跨部门沟通涉税信息，形成控制税务风险文化。一方面需培训财务会计核算人员，为业务人员、管理层针对性普及税收政策要点，确保各部门业务开展中，能够合法合规及时获取发票、签订合同，将防范税务风险意识贯穿其中。例如，采购部门选择供应商资质良好、信誉优良，招标部选择核算与税务管理良好企业合作，项目部及时催收款项减少坏账损失；另一方面，在财务部门引导下，企业集团业务部门应根据增值税链条征收特点，实现全链条业务税务管理，在源头降低发生风险可能。财税人员负责风险控制统筹工作，研究税收法规政策，根据相关政策向税务机关及时申请优惠政策，做好申报缴纳、税务登记等工作，保证财务与业务部门及时沟通，降低税务风险。同时，选拔潜力高的税务人员重点培养，并提供外出学习机会，使其能够在成功的企业筹划中吸取经验，促使企业利用税务筹划减缓税负。

(二)完善应对机制

在集团税务筹划风险控制中，应加强合同管理与发票管理，便于财务人员根据情况进行税务筹划。具体如下：

1.合同管理流程。企业拟定合同前，承办部门不仅需调查信用，还应当调查签约方资格，包含签约方财务信息、资格证件等，以此为确定合同税收条款奠定基础。财务信息包含生产能力报告、审计财务报告、产品研发报告等，根据财务资料分析签约方生产、经营能力，考察经营场所，分析履约条件。各部门也要落实自身责任，法律部负责资格、条款审核，合同承办不负责政策、战略发展、内容审核、税务部负责合同价格、收付时间、发票开具审核。

2.发票管理机制。企业集团开票，由发票开具申请人提交《开票申请表》，列明购买方名称、银行账户、税号、合同金额、发票类型等信息，财务人员根据信息核对合同文件，无异常即可开具发票，将其上传至系统中记录。在增值税发票管理中，为尽快获取工程款，可在合同约定收款日或结算工程签订前开具发票，财务部需做好增值税发票审核工作，审核发票购买方名称、注册地址、银行账号、销售方名称、发票印章等，及时传递发票至财务部。

3.规范税务核算。税务人员应当结合法律法规、税法进行计算，按照税种分别制定计算税项列表，计算税项后，由税务管理岗位人员做好复核工作，内容包含：税目应用正确性、税率使用正确性、计税依据完整性及真实性、计算应纳税额正确性、归集进项税额准确性等。人员完成复核后，根据税务数据纳税申报。

(三)加强税务合作

企业集团面对市场环境的变化，可根据分离岗位原则，独立设置内部审计部门，负责评价控制税务风险执行情况，将自查结果向财务部反馈，通过开会后做好整改工作，加强上下游企业沟通。例如，建筑企业集团，一方面应加强建设单位协作，在涉税事项中投入更多精力，简化和建设单位沟通程序，以免建设单位负责人与项目负责人沟通出现涉税信息失真的情况，做到直接对接财务人员，明确建设单位处理税务规定，注意自身税务事项，实现高效化沟通，制定科学税务管理计划，控制涉税风险；另一方面，构建供应商管理体系，企业集团可构建供应商数据库，信息资料包含供应商履约记录、资质调查等，便于企业对供应商纳税信用等级、经营情况、内控管理等进行全方位研究，以打分评估方式选择优良供应商，归集至优良资料库内，低分值供应商则归集至黑名单资料库。企业集团结合实际情况选择供应商，注意其是否违约，根据物品管理制度检查品质，调查完税情况，以免由于不合规供应商纳税行为导致自身受到牵连。通过此种方式，有效应对市场环境变化，构建产业链税务筹划风险控制机制。

(四)顺畅沟通机制

在企业集团税务管理中，为避免应对政策风险不及时导致损失，应当顺畅沟通机制，实现跨部门税收政策的及时沟通。一方面，完善跨部门沟通机制，云服务、大数据技术的发展提高了税务系统与银行、工商多部门信息比对准确性与效率，税收征管向透明化发展。企业集团也应当积极利用新技术，构建税务、财务、业务共享信息平台，建设OA系统，智能化监督日常管理，以免由于税务信息失真增加税务风险。以物资管理为例，各部门在OA系统中上传涉税信息，包含建筑合同扫描件、资信资料、材料运输单等，系统自动进行物流信息查询，核对业务真实性，选择恰当风险预警值，超出预警后自动发送邮件至高层与财务人员邮箱中，实现跨部门沟通，提高沟通效率；另一方面，加强企业与税务部门的联系，以新媒体、公众号等方式，掌握最新税收政策法规，遇到复杂业务，咨询专业人士或机构，设计合法合理的低成本税务方案，以规避税务风险。集团还应当加强对税务机关税务稽查的关注，调整内部税务控制体系，以此规避税务风险，明确自身行业是否为税务稽查重要领域，强化数据风险意识，通过销存数据库开展反向自查，结合税务机关的核查重点，设置自查税务事项，保证及时弥补漏洞，包含主动转出处理不合规增值税、自查补税等。

(五)健全税务监管

企业集团可遵循岗位分离原则，建立独立内审部门，负责评价税务风控制度合理性，监督执行制度有效性，保证集团能够按时缴纳税务，每年检查频次需超过2次，将自查结果反馈至财务部门，财务部门讨论整改意见。自查事项内容如下：

1.审核成本费用，人员需查看异常支出费用，抽样检查成本项目原始凭证，明确是否出现送礼请客、交际应酬列为项目成本，主要是由于按照税法规定，送礼请客、交际应酬无法纳入项目成本，需调整处理。

2.查看项目材料及签订合同，对比结算金额数量是否符合发票金额数量，查询企业采购材料资金流向，并核实是否遵循“四流合一”原则，关注材料应用合理性，明确材料用于哪个车间、哪个项目，保证项目成本金额符合实际。

3.查看项目科目，简单计税项目与一般计税项目主要是测算材料占比，核查相近项目使用材料占比差距，验证财务核算准确性。面对疑点项目，核查供货合同及原始凭证，对比材料种类、供货信息、项目环节等，确认项目归集准确性。

五、结语

综上所述，企业集团发展中，不仅需注重经营活动，也要做好财务管理，税务筹划作为重要环节，是提高企业集团管理水平的必要手段。因此，企业集团应当结合自身情况，采取提高风险意识、完善应对机制、加强税务合作、顺畅沟通机制、健全税务监管的方式，有效控制税务筹划风险，从而提高企业管理水平。