浅谈企业所得税结转扣除的税务处理

2021-11-24张瑞珍淄博职业学院

现代经济信息 2021年1期

张瑞珍淄博职业学院

企业所得税中可以结转扣除的内容主要包括相关成本、费用、税金等各种合理支出。目前，国家方面已经对企业所得税做出了一些规定，关于税前扣除项目中，大致包括11 项可以“限期”或“无限期”的分摊摊销或进行年度结转扣除。以下是部分税务处理的方式。

一、职工教育经费支出

根据制定出的相关体系，国家财政部门的相关规定中要求，企业中职工教育经费可以扣除的金额为低于企业工资薪金2.5%的部分，剩余部分在当年不可扣除，准予结转企业未来年度扣除。另外，针对职工教育经费税前扣除相关部分的规定为：企业在其发展中所产生的职工教育经费应当不超过工资总额的8%，这部分在计算企业所得税时可以在应纳税所得额中进行扣除，而超过部分则在以后年年度结转扣除[1]。

除此之外，针对一些高新技术企业，相应的职工教育经费支出，能够在企业所得税的所得额中扣除的部分应当控制在基于工资总金额的8%以下，没有控制在8%以下的，只能将其结转到未来年间进行扣除。但是，如果企业被评定为技术先进性性质，计算应纳税所得额时可以扣除的部分是职工教育经费低于工资薪金总额的8%部分，剩余部分仍然在未来年间扣除[2]。

举例说明：2020 年某企业产生的职工工资薪酬总计380 万元，该年产生的职工教育经费支出占比40 万元，计算企业当年税前应扣除职工教育经费和其应结转以后年度额(不考虑其他因素)

解：2020 年应税前扣除额为380×8%=30.4 万元，应结转以后年度额为40-30.4=9.6 万元。

二、广告费和业务宣传费

一般来说，在国家相关部门所制定出的税法体系中，对于广告费和业务宣传费制定出了明确的要求：除了符合国家方面对于广告费和业务宣传费的相关规定，还要确认其不超过企业本年销售收入总额的15%，则可以在计算应纳税所得额时全额扣除，超过的部分则应当在未来年间结转扣除。

另外，对于广告费和业务宣传费方面存在其他的要求，尤其是针对饮料、医药、化妆品、销售等制造企业，在其日常经营以及生产过程中，理论上产生的广告费和业务宣传费需要低于当年销售总收入的30%，并且可以在计算时直接扣除，如果有剩余部分，则在未来年间扣除[3]。

除此之外，根据国家中关于企业所得税中相关税务处理问题的规定，分析发现，针对企业日常经营以及管理中发生的各种业务所产生的业务宣传费和广告费以及招待费用存在具体的扣除限额标准，相关的收入总额应当按照标准来确认，将在筹建期间产生的广告费和业务宣传费，按照其准确的额度算入企业筹办中，然后根据相关规定进行税前扣除。

三、公益性捐赠支出

一般来说，当企业在其日常经营以及生产的过程中发生公益性捐赠支出时，支出总额中不超过12%的备份能够纳入到企业的当年应纳税所得额中进行相对应的扣除，但是超过企业年度总利润金额的12%，则需要在未来的纳税年度中进行结转扣除，同时注意准予扣除的金额不超过三年期限。如果在企业发展过程中通过公益性的社会组织来进行相对应的慈善活动以及通过公益性事业单位来进行捐赠部分的支出，可以将不超过企业年度利润总额的12%部分在应纳税所得额计算的过程中进行扣除，而针对超过的部分则应当在未来三年内进行结转扣除[4]。

如果一些企业在发展中捐赠了一部分员工自用住房作为公益性租赁住房，则将其划定为公益性质的捐赠支出，这部分支出能够在计算企业利润总额时按比例扣除总额的12%，不在扣除部分的支出应当在未来的三年内进行结转扣除。除此之外，也对企业应纳税所得额扣除的公益性支出顺序进行了规定：首先要扣除的是结转从前年度剩余结转的公益性支出，在此之后再扣除当年的公益性支出。与此同时，还应当注意企业当年经营中产生的公益性支出最多只能结转三年扣除。[5]

四、创业投资企业的股权投资额

一般来说，根据企业所得税中的相关规定，针对创业投资企业方面，国家已经对其进行了一定的重视，并对这部分企业进行重点扶持，在这个过程中可以按照相对应的投资比例来适当抵扣实际应纳税所得额。在此基础上，要求创业投资企业根据其自身的股权投资方式来对还没有上市的一些中小型高新技术企业进行的投资工作。在这个过程中，按照创业投资企业中所有投资额的70%在持股满两年的条件下抵扣当年该企业发生的实际应纳税所得额，如果存在当年不能完全抵扣的部分可以在未来的纳税年间进行扣除。

另外，根据国家方面对于自主创新示范区税收试点政策规定，从2015 年起我国区域内的合伙制创业投资企业主要是通过股权投资方式成立，但是针对一些创业实践已经达到两年，却还没有上市的中小型高新企业，完全可以将其投资总金额的70%部分抵扣，这部分企业中，针对合伙人持有的投资企业应纳税所得额，如果没有在当年实现全额抵扣，就可以结转到后续的纳税年度中进行抵扣。另外，针对公司创业投资企业按照其股权投资的具体方式，将全部的投资用于企业发展初期科技创新的过程当中已经满足两年期限，将其投资额的70%来完成当年创业投资企业应纳税所得额的实际抵扣，但是无法完全抵扣的部分则可以在未来的纳税年度间进行结转和抵扣[6]。

除此之外，国家方面对于创业投资企业所得税的优惠问题还制定了相关的规定，要求创业投资企业在其发展的过程当中能够按严格按照创业投资企业管理规定，在其发展的过程中成立专门负责创业投资活动的企业以及其他的经济组织，确保相关企业发展的合法性。

例如：某个创业投资有限公司从2018 年1 月1 日开始向某一个未上市的小型高新技术企业经营投资，投资额是400 万元，该小型高新技术企业的职工总人数为90 人，资产总额达6 000 万元，2018 年销售总额7 000 万元，2019年创业投资有限公司完成应纳税所得额为200 万元。在此基础上，计算该企业可抵扣应纳税所得额和结转以后年度抵扣额。

解：该企业可抵扣应纳税所得额为400×70%=280万元。2019 年当年可抵扣的应纳税所得额为200 万元，结转以后年度抵扣的金额为280-200=80 万元。

五、专用设备投资

一般来说，在企业所得税法对于专用设备投资的相关规定中，要求企业在其发展和经营的过程当中，购买用于节能环保、节约用水以及安全生产等方面的专用设备时所投入的具体金额能够按照具体的投入比例来抵扣金额。税额抵免是说企业在其发展的过程当中购买并使用用于节能、节水、环保和安全生产等方面的专用设备。这部分设备投资金额中10%的部分能够抵扣企业本年发展过程中产生的应纳税额，剩余的无法抵扣部分则能够在未来的五个纳税年度中进行结转。[7]根据相关规定，享受本项条款优惠的企业应当确保其在购买用于环保、节能、安全生产和节约用水方面的专用设备持续使用。但是如果企业在购买了以上的专门设备之后五年内将其转让或出租的，就应当及时停止企业所得税税收优惠政策的后续抵扣部分，同时还要补交以往年间已经抵免过的所得税款。

此外，针对国家相关财政部门对于专用设备的投资额认知方面，主要是指用于购买专业设备的发票总价格，这个价款中不包括规定需要退还的增值税税款以及设备在具体运输、安装和调试实现使用之前的整个过程中所产生的其他相关费用，而当年应纳税额就是指企业在发展过程中当年实际应当缴税的部分扣除掉其他税收优惠之后的剩余金额[8]。

企业通过自筹资金或贷款的形式购买获得的专用设备，相应的投资额可以按照相关规定抵扣，实际应缴纳的税额企业通过财政拨款购买的专业设备投资额不得用于抵扣企业应缴纳所得税。企业购买并真正投入使用已经享受了税收优惠政策的设备，如果自购买之日起的五个年度纳税额内出现转让、出租的现象，都应该停止专用设备的使用，还应当补缴之前已抵免的所得税税款。