新医院会计制度环境下医院财务管理内部控制体系探索

车路平 肇东市人民医院

引言

在医院进行内部管理工作的过程中，建设完善的内部控制管理体系可以提升医院的整体管理水平，提高医院工作人员的整体工作素养。医院内部会计控制体系是医院在进行内部财务管理的过程中制定完善的内部控制制度，并根据这一制度进行财务管理工作，可有效地避免医院在发展过程中出现资产的不必要流失以及工作人员玩忽职守等行为。完善医院的内部会计控制制度可以使医院的各项活动能够有序地开展，同时还可以使医院的各项工作制度顺利落实，对我国医疗体系的改革具有推动作用。

一、医院内部控制管理工作中存在的问题

(一)医院管理层对内部控制工作缺乏足够的认识

虽然我国医疗改革的步伐不断深入，但是仍存在部分医疗机构在内部管理方面存在一定的漏洞和缺陷[1]。传统的医院管理模式已经无法满足现代社会医院发展和进步的需要，需要应用新型的内部财务管理方式才能后促进医院的可持续发展，但是当前医院管理工作的主要问题是医院的管理层对内部控制管理工作缺乏足够的重视，对管理工作的认识不到位。大部分医院把自身工作的重点放在医疗技术的提升和医疗课题研究等方面，对于内部控制管理工作基本处于忽视状态。医院属于性质较为特殊的公益性盈利机构，属于民生项目，不仅与人民的生命安全相关，同时也会对国家的资产安全造成影响[2]。医院在发展过程中重视医疗技术的提升是正确的，但同时也不能忽略财务管理方面的工作，两者缺一不可，必须要齐头并进才能促进医院走上更加平稳的发展道路。

(二)医院管理缺乏足够的内部和外部监督

当前医院在行政管理结构方面还存在一定的不足，使得医院的内部监督机制还存在漏洞。同时，医院外部的监督机制也无法达到通用标准，使得医院在进行日常工作时，缺乏完善的监督机制，会导致医院工作人员在工作过程中出现懒散、缺乏积极性等行为，不利于医院的有序发展[3]。一般来说，医院在建立监督管理机制时会遵循从上往下的原则来建立，但是这种方式的监督方法很难落到实处，过于表面化和形式化。对于下级单位来说，上级监督制度没有达到既定标准，下级单位也是有样学样，以敷衍、应付的态度来应对监督工作。这一行为会导致整个医院的监督工作效率低下，监督管理制度无法落到实处，不能真正地起到监督和评估的作用。

(三)内部会计控制制度不完善

由于医院的管理层对内部财务管理和控制工作的重视程度不够，导致部分医院缺乏完善的财务管理内部控制制度。各级员工对内部控制制度的相关内容也不甚了解，使得医院在管理水平方面存在较大的缺陷[4]。虽然大部分医院为了顺应医疗卫生制度的改革建立了基础的内部控制框架，但是在实际的运用和落实过程中，仍未达到既定的标准，使得财务管理部分的细节工作环节无法顺利地推进。随着医院业务发展更加多元、丰富，传统的内部控制制度已经无法对医院发展的细节部分进行涵盖，必须要对内部控制管理制度进行优化和创新，不断完善内部会计控制制度，使其能够在医院业务的发展过程中真正地发挥出应有的作用[5]。

(四)经济类事项风险预防控制和医疗管理制度方面的意识较为淡薄

当前我国的内部管理控制体系发展还不够完善，虽然有部分医院为了顺应医疗制度改革的要求，建立了内部控制体系的框架，但是在制度科学性和完善性方面还有待提高。因此，如果想要在医院的管理发展过程中真正地发挥出内部控制管理制度的作用，需要将其具体内容进行进一步的扩充和完善[6]。比如，医院在机型大型医疗机器更新换代的过程中，如果没有完善、科学的内部控制管理制度，会使得医院可能购买到回报率和利用率低的医疗设备，造成一定程度的资金浪费。除此之外，这一情况也会导致医院的整体工作效率降低，对医院的成本管理效率也会造成一定的不良影响，影响医院的有序发展。

(五)信息化建设水平不高

随着信息技术的不断发展，信息化的服务模式已经渗透到了社会的方方面面。由于不同的医疗机构对信息化建设的重视程度不同，使得我国医疗领域的信息化建设水平存在较大的差异。为了顺应时代的发展，在医院进行内部控制管理工作的过程中适当的融入信息技术，可以有效地提高管理的有效性，同时也是顺应时代发展方向的有力举措。因此，医院的管理层要提高对医院内部管理信息化建设的重视程度，从而提升医院的整体管理水平和工作效率。

(六)内部信息公开与沟通不畅

医院内部信息的流通性对于医院内部的工作质量和工作效率具有一定的影响，但是当前部分医疗机构存在内部信息公开和沟通不畅的现象，对医院的整体工作质量造成了一定的影响。信息共享程度低是因为医院内部信息公开机制不健全，各科室在内部信息的传递与沟通中选择自成一派，缺乏统一的沟通时间、范围、路径等，使得内部信息沟通不到位的问题频发，对财务管理内部控制制度管理的有效性和完善性造成不良影响。内部信息沟通机制不完善还会导致信息的共享和传递缺乏时效性，对医院的内部控制管理工作的效率造成影响。

(七)内部控制活动存在缺陷

当前，医院在内部控制活动中投入了较大的关注，但是在实际运作过程中仍然存在一定的缺陷，主要体现在以下几个方面：一是预算管理的缺陷，预算管理是医院较为重要的工作环节之一，当前主要的缺陷包括预算管理缺乏自主性，预算体系不够灵活，过于形式化，预算编制脱离实际等。二是收支管理方面的缺陷，主要包括内部监督体系不完善、现金收入上缴不及时、印章与票据管理不严密等。三是采购管理方面的缺陷，主要包括岗位设置不合理、监督不到位、过度追求低价等。四是资产管理方面的缺陷，主要包括管理水平有限、账目与实际支付不符、固定资产处理不合理等。

(八)管理人员自身素质不高

在医院内部控制管理过程中，最重要的是工作人员的工作能力和职业素养水平的高低，这是影响医院内部管理水平的最主要因素。如果医院内部控制管理人员的专业水平无法达到医院的要求，存在专业技能不全面、工作积极性不高等现象，会导致医院内部控制管理制度难以落到实处，不能真正地发挥出内部控制工作的作用。

二、完善医院内部控制管理体系的有效措施

(一)提升医院管理层对内部控制工作的重视程度

提升医院内部控制管理水平的首要因素使要加强医院管理层对内部控制管理体系建设的重视程度。医院的管理层要根据医院实际发展状况，结合社会的发展潮流，制定更加完善和科学的内部控制管理体系[7]。在信息化水平不断提升的当下，医院财务管理工作人员需要对自身的工作更多地重视，同时对信息技术也要有较为精准的应用，才能够真正建立起健全、合理的财务管理体系，并将内部控制管理工作进一步落实，使医院的全体员工对内部管理控制制度有较为详细的了解，也能够提升他们的配合度，可以进一步推动医院的财务管理工作朝着高水平、高质量方向发展。

(二)完善内部会计控制制度

医院的财务管理内部控制体系的完善与否与内部会计控制制度的水平有较为密切的联系，因此，医院财务工作人员要加强对内部控制制度水平的完善，其具体的完善内容有以下几个方面。首先，是制度的决策层面。内部控制管理制度的决策与医院的授权系统、不相容岗位分离系统、审批系统和决策系统有较为紧密地联系，只有这些与医院日常工作难以分割的系统得以完善，才能够使医院的管理层根据这些系统进行进一步的发展战略的制定[8]。其次，是制度的监督层面。医院在发展过程中主要使用的监督机制是风险评估和责任审计，在这两套监督制度的基础上建立较为完善、合理的业务流程是医院发展和进步的关键。制度监督与人力监督相比具有较为显著的优势，制度监督更加准确和公正，在医院的成本预算、成本支出方面，制度监督体系可以更为精准地将医院的流动资金用到实处，避免出现徇私舞弊的不良行为。

(三)提高财务管理人员的综合素质

对于一家医院的发展来说，最重要的就是工作人员的专业素养和工作态度，只有不断地提升医院财务管理人员的工作能力和综合素质，才能够使医院内部财务管理工作朝着高效、高水平的方向发展。因此，医院可以根据自身的实际发展状况和发展需求，为员工提供定期培训，使财务管理人员能够学习更多的新技术来提升自己的工作能力和工作效率[9]。除此之外，财务管理人员的职业道德素养也是影响其财务管理水平的重要因素。因为财务管理需要接触医院大量的资金往来和账目，要求财务管理人员必须有基本的职业操守和职业道德，才能在开展财务工作时，做到公平公正、客观合理。

(四)加强信息化建设

提升医院财务管理水平的信息化建设是医院与时俱进、追赶时代潮流的重要举措，信息化建设可以使医院的内部控制工作在质量和效率上有较为显著的进步，可以进一步提升医院的整体医疗服务水平。信息化建设还可以对医院的医疗资源进行精细化管理，将管理工作落实到实处和每一个细节之中，可有效地降低医院的成本支出，使医院在发展过程中有较为丰富的流动资金可以使用[10]。信息化时代汹涌奔来，医院必须要顺应形势才能够不被时代所抛弃，信息化建设是医院走长远发展道路的必要举措。

(五)建立风险评估长效机制

在医院的内部管理控制工作中还存在风险评估长效机制不完善的问题，面对这一问题，医院必须要根据医院的实际发展状况建立完善的风险评估机制。在医院的发展过程中使用有效的评估机制可以对发展过程中遇到的风险进行分类和应对，有效地提升医院应对风险的能力。风险评估属于医院管理的长期工作，需要在评估前进行大量的数据收集工作，必须有可靠的、丰富的数据支持，医院的业务风险活动才能被及时、准确地识别并解决[11]。以医院的卫生材料采购为例，这一项工作会涉及到的风险较多，比如，采购的种类、采购的数量与医院的需求是否相符，采购的质量等。因此，在进行采购时要做好风险评估工作，对卫生材料的质量、对采购计划的合理性等多种因素进行风险评估，同时要明确卫生材料采购的风险类型和应对措施，使风险评估长效机制能够更好地服务于医院财务内部控制工作。

(六)规范预算、收支、采购和资产管理的相关工作

医院财务管理内部控制体系建设水平的高低受到多种因素的影响，其中主要是从收支、资产管理、预算以及采购四个层面入手。预算管理具有一定的范围，这个标准可以参考“二上二下”的预算编制方法来进行、对不同类别的支出进行较为细致的针对性管理，根据医院的实际发展状况和各个科室的实际需要，对预算进行科学地调整[12]。收支管理可以从门诊和住院的收入流程进行管理，对收入所产生的票据、印鉴等资料要进行严密的管理。对于采购层面的工作，主要是要注意采购的流程和最终采购项目的验收工作。资产管理工作要对医院的固定资产进行严格的管理，避免出现支出浪费的现象。

(七)严谨开展审核批复工作

医院的审核批复工作也是内部控制管理工作中非常重要的一个环节，在新医院会计制度环境下，建设完善、科学的内部控制管理制度，需要工作人员在开展审核批复工作时，要秉持着严谨、科学的工作态度，不断提升医院财务管理内部控制水平。医院在进行审核批复工作时要注意与医院的实际发展状况相结合，从医院运用到基本方向出发，对财务预算的平衡性、完整性、真实性等多个方面进行严格把控，做到综合平衡。工作人员在受到各科室和部门的申报的预算申请后，要根据新会计制度和医院的实际发展需要，对预算进行认真的批复，将每一笔预算进行逐级分解和细化，将与预算的细节落实到具体的工作人员身上，使大家对预算工作有更为明确的责任意识。除此之外，审核批复的管理人员还需要根据国家的经济政策对预算进行适当的调整。在调整预算范围的过程中能够，要经过一系列严密的环节才能完成这一工作[13]。首先要提出合理的预算建议，随后上交主管部门进行审核，最后审核完成后根据医院自身的财务工作流程进行相应的预算调整。相关工作人员在要对预算的落实程度进行考核，对预算结果进行详细地分析，医院的预算控制工作在效率和质量方面有一个新的提升。

(八)强化成本分析与控制

在新医院会计制度下，成本管理是提升医院内部控制水平的重要因素，医院相关部门要结合成本核算的目标，对内部控制工作进行合理的划分。在核算医院成本时，要明确每个人的工作职责和工作内容，提升成本核算的全面性和正确性，为医院的后续发展提供全面、可靠的依据。在新医院会计制度背景下，医院要根据自身的发展情况，建立完善、科学的成本核算系统和成本分析指标体系，对实际成本支出和预算之间的差距进行对比分析。通过对成本的进一步分析，确定医院的发展方向，充分发挥成本核算和控制的作用，采取有效的成本控制措施，推动医院的稳健发展。

三、结语

医院是我国民生项目的代表性机构，医院发展水平的高低可以较为直观地显示出一个社会的发展水平。在新医院会计制度环境下，加强医院财务管理内部控制制度建设是医疗领域需要重点研究的课题。随着医疗卫生改革的不断深入，医院需要不断优化和完善自身的财务管理内部控制系统才能够跟上时代发展的潮流，从而在新医院会计制度环境下有更为广阔的发展天地。