区块链在企业审计中的应用研究

祝 昕 许 菁 ，2

1. 山西工程职业学院，山西 太原 030009

2. 中南大学交通运输工程学院，湖南 长沙 410075

近年来，区块链这一新兴技术已经被广泛应用到企业运营、资产管理、文化教育等诸多领域，区块链具有去中心化、可追溯性、不可篡改性、公开透明性和智能合约等特性，在财务审计领域的应用前景十分广阔，可以克服传统审计模式缺陷，提高审计质量与审计效率，将对审计工作产生巨大影响。

1 区块链技术鮪企业审计中的应用优势分析

1.1 去中心化有助于提高审计质量

区块链技术的去中心化特性是分布式记账，通过构建去中心化的管理信息系统和自动记账机制来实现自主管理。区块上的每个节点相互独立，每个节点交易双方记录每个节点的交易数据，所有数据可以在全网范围进行广播，有访问权限的单位和个人均可查看相关数据并进行监督。传统审计行业的审计结论是基于被审计单位提供的财务数据，财务数据信息越可靠，审计结论越接近被审计单位的真实财务状况。审计人员往往需要花费大量时间与精力验证被审计单位提供的财务数据的真实性，而区块链的去中心化可以使审计人员在权限范围内从每个节点获得可靠的交易信息及财务数据，包括收入信息、存货流转、成本费用等财务信息，而且各步骤之间多为系统自动化操作，可以大大降低审计成本，提高审计质量。

1.2 不易篡改性有助于降低审计风险

基于区块链的共识机制，企业的交易信息是经全网验证并确认后的客观交易信息，具有不可篡改性。区块链内的每个节点的交易数据都是严格按照时间顺序排列的，并且数据只可以上传，不能任意撤回、删除、修改交易数据[1]。若想篡改信息必须获得多数据节点的联合确认，基于利益冲突和区块链的技术特性，多数节点不可能同意对已经确认的信息进行篡改。因此，区块链审计数据具有共识性和不可篡改性。区块链中存储的信息都可以追溯到源头，并且可以根据交易痕迹与利益相关者进行查验，确保审计证据的可靠性。相较于传统审计而言，被审计单位临时篡改审计数据的风险较低，进而有效地降低审计风险，提高审计效率。

1.3 智能合约有助于提高审计结果客观性

区块链技术可以将设定的智能合约上传到关联数据系统进行自动化监测，监控违规行为。智能合约不会受到任何人为因素的影响，其使用过程始终是自动进行的，任何人无法随意地更改和终止合约。传统审计因自动化水平受限，对被审计单位的数据无法进行自动识别和风险预警，只能依赖审计人员的人工识别与分析。但是这些人为干预行为容易给审计实际工作带来各种操作性错误，甚至还会影响审计人员的独立性，审计人员可能会在外在因素的影响下发表不恰当的审计意见，影响审计结果的客观性。利用区块链的智能合约特性，建立标准化的审计规则，开展审计时一旦这些标准化的规则被打破，系统自动触发预警机制，可以节约审计时间，提高审计结果的客观性。

2 区块链技术鮪企业审计中具体应用

2.1 实时审计

目前实际审计工作仍是对过去一段时间内的会计和财务信息进行的检查和监督，属于事后审计与监督，缺少对审计工作的事前和事中监督。在具体审计时无法对被审计单位的所有事项一一进行详细审计，存在审计盲区，审计线索容易被遗漏，导致审计出现误差，影响审计质量。同时审计存在时间上的滞后性，可能会被个别利益相关者利用，进行财务造假，致使会计信息失真，增加重大错报风险。基于区块链技术的审计可以实现实时审计，推动审计的动态化发展。在区块链技术下，审计人员可以实时获得被审计单位的经营信息和财务信息及数据，实时甄别有价值的信息，验证企业业务的真实性。对于符合标准的完整交易数据信息，按照其在区块链时间戳的信息追溯到相应的会计凭证及账簿，进行一一比对，若比对一致，则验证通过，若比对发现不一致，则将疑点信息记录并开展进一步调查分析。若调查结果显示交易信息无误，则通过验证；若经调查无法确定交易的真实性，则判定此笔交易信息无效。审计的取证方式由事后取证变为与业财活动同步取证，做到事前、事中、事后的全过程实时审计，颠覆过去事后审计和事后出报告的模式，使审计流程动态化和规范化，减少人为判断失误，降低了审计风险和监督成本。

2.2 全面审计

在实际审计工作中，抽样审计是必不可少的审计程序，但是抽样审计对审计周期、内容没有进行全面覆盖，存在审计盲区，影响审计质量。基于区块链技术的审计可以实现全面审计，推动审计的智能化发展。在区块链技术下，企业发生的每笔交易信息都会被记录并同步到整个区块链网络，其数据一经确认不可修改。同时，区块链的共识机制将多个节点联结，共同维护一个系统，以共识算法保证数据的一致性，且各个节点系统采用加密算法保护数据隐私，互不干扰。智慧合约机制的应用还可以自动执行交易双方达成的协议，保证记录数据的完整性、安全性和机密性。一旦系统预设的定义审计的规则和标准被打破，区块链就自动进行干预，发出警告，审计人员只需要重点审计被区块链预警过的交易信息，查验交易数据的真实性。因此，审计对象包含了所有真实、可靠的交易数据，审计人员可以利用区块链技术实现全样本分析，取证范围由过去的被审计单位内部为主转变为区块链上的全部企业，而不再依赖随机抽样的方法，实现审计对象的全面覆盖，从而有效规避审计抽样风险[2]。

2.3 智能审计报告

基于区块链的审计可以向利益相关者提供个性化的审计报告，从而有效解决传统审计中定期财报审计导致的时效性低的问题。传统企业财务业务工作是在一定时间段业务完成后再形成财务报告，进而基于财务报告生成审计报告，但是在报告的生成中需要大量的时间整理和编制，影响会计信息的生成和利用效率。在区块链技术下的会计信息可以实现实时录入与自动生成财务报告，推进审计的顺利开展。智能审计报告通过智慧合约、连续审计机制和数据模型分析等技术实现智能控制，将企业定期审计披露转变为实时审计披露，通用式审计报告转变为按需审计报告，为股东等其他利益相关者提供全角度分析的审计报告。

3 区块链技术鮪企业审计中的应用风险

3.1 尚未形成完善的法律制度

基于区块链技术的审计才刚刚起步，规范审计各方关系人行为的法律规定尚未完善，区块链技术虽给审计带来了极大的便利，但其自身也存在许多风险。我国尚未出台针对区块链技术的正式法律法规，一旦发生审计纠纷，相关利益者无法运用法律法规进行维权或后续纠纷处理，因此企业会付出相对更多的谈判成本及时间成本。同时因缺乏法律法规的约束，一旦不法份子窃取企业财务数据并用于不法渠道，将会给企业及社会带来巨大的损失。

3.2 区块链技术开发成本高昂

当前区块链技术尚不成熟，区块链的构建需要耗费大量的资金且区块链技术与审计的深度融合还需要进一步的研究，因此目前对区块链技术的实际运用与其理论上所能达到的效果还存在很大的差距。区块链技术的开发涉及密码学、网络通信、经济学、审计等多个领域，开发难度较大，开发成本高昂。企业应适当在区块链技术开发中给予一定的资金支持，推动新技术的开发。区块链技术要做到可靠高效的数据审计、实时全覆盖的审计，仍然需要在其可扩展性、共识机制、防范隐私泄露等方面突破技术瓶颈。

3.3 注册审计师素质风险

区块链技术可以帮助审计人员自动提取审计数据，过滤不合规的交易数据，但是对于数据的真伪度还需要专业的审计人员从交易的开始进行审查，这就对审计师提出了更高的要求。目前基于区块链技术的审计教育和培训较少，多数专业审计人员尚未掌握其具体的应用方法，在实务操作中存在审计师素质不高的风险。审计人员不仅需要学习新技术的应用场景，理解操作原理，还需要学习进一步判定交易的合规性和数据的真伪度，形成标准的审计意见，对目前的审计师而言难度较大[3]。审计师质量不统一会影响审计信息的准确性，从而影响整个区块链链上信息的传达。

4 区块链技术鮪企业审计中的应用防范措施

4.1 政府提供政策支持

一方面，政府需要尽快完善区块链技术的法律法规，明确被审计企业、审计事务所等企业的权责范围，建立健全法规和标准化的监督机制，降低企业的法律风险。另一方面，政府应当进一步加大对“区块链＋审计”领域的资金投入力度，着力攻克制约区块链发展的核心技术难题，创造区块链技术在会计与审计中的应用场景并为其提供技术条件。在技术层面，加强共识节点的管理，严格审查与监控；在业务层面，加强所有用户的隐私保护，确保用户的个人数据信息不被泄露；在用户层面，建立行业准入标准及相应的退出机制，将所有涉及区块链技术的用户及企业纳入有关部门的监管，降低法律风险。同时政府还要加大对应用区块链技术的企业及会计师事务所的扶持力度，以减少其前期技术研发的巨额成本给企业造成的沉重压力。

4.2 搭建基于区块链的智慧审计平台

积极搭建智慧审计平台，将区块链技术应用到审计实践的过程中，提取全面的、系统的、可靠的审计数据，防止出现审计对象私自篡改数据的行为，彻底改变审计方法与审计手段，以此实现对被审计单位的实时审计和远程监控。除此之外，搭建智慧审计平台还需要对提取出的审计数据进行分析、决策，需要在技术融合的过程中进一步探索解决方案。例如，当区块链上的节点间数据出现了不一致的情况，审计人员应根据什么标准判定数据的有效性、判定后所带来的问题或者对数据的日后监督管理等问题均需要在智慧审计平台中进一步探索解决方案。

4.3 加强对“区块链+审计”复合型人才的培养

基于区块链技术的日常审计工作，虽然减少了审计人员大量的重复性工作，节约了审计时间，但同时也对审计人员的资质、技能提出了更高质量的要求。审计及财会人员在掌握专业财会工作知识的基础上，还应具备新技术背景下的审计能力及计算机信息处理能力，能够对日常工作中出现的问题做出基本的审计流程管理、审计分析，并以此提升审计效率和审计质量。未来需要加强培养区块链和会计审计专业跨界的复合型人才，推动区块链技术在关键技术领域实现攻关。因此，要加强对“区块链＋审计”复合型人才的培养。通过教育培训原有审计人员，大幅提升专业审计人员的技能，使之熟练掌握区块链背景下的审计流程，准确辨别数据真伪，并以此提升审计效率和审计质量。

5 结 论

审计作为监督经济的一项重要独立活动，对我国经济发展起着重要作用，利用区块链技术的去中心化、不可篡改性、智能合约以及共识信任机制等典型特征进行审计，可以保证审计证据真实性、降低审计成本，进而提高审计质量并降低审计风险，推动审计行业进一步发展。但目前区块链技术仍然处于起步阶段，技术瓶颈以及安全隐患等因素制约区块链技术在审计场景中的应用。国家需要尽快完善区块链技术的相关法律法规，强化政府监管，积极扶持相关企业，加快审计与区块链技术的融合应用。