作业成本法在企业预算管理中的应用探讨

2021-11-23孙小清成都市绿舟教育咨询有限责任公司

现代经济信息 2021年24期

孙小清成都市绿舟教育咨询有限责任公司

企业预算管理作为一种对企业战略目标能够进行有效控制和预测的管理工具，其带来的价值和效益越来越受到各大企业的追捧与青睐，但在企业预算的管理当中，由于某些细小的方面没有受到企业管理人员的重视，可能会出现对于企业预算管理不足的局势。而作业成本法是对传统预算管理工作的革新，作业成本法的主要模式是根据企业的作业量而制定预算成本，以成本动因作为主要目标，避免了经营过程中出现中间费用无法明确责任的情况，对于加强预算管理工作的效率和质量是非常有效的。

一、企业预算管理的重要性

首先我们需要知道企业预算的核心概念，企业预算就是对企业的战略发展目标进行预测和决定，在预测的一段时期内对企业资金的生产投入、应用支出、额外投资等等进行管理和分配，再对各项收入以及经营成果进行具体的安排。而企业的预算制度基本包括：

第一，经营预算，主要包含在生产与原材料购入方面的预算、对于员工方面的预算、对于单位运营成本的预算、对于生产成本的预算、对于管理费用的预算以及销售和宣传方面的预算等等，其设计范围可以反映到企业运营的方方面面，是企业全面预算当中最重要的一环。

第二，投资预算，是对于企业额外投资的直观反映，部分企业为了产生更高的利润，往往会采用进行投资来达到财政平衡的局势，因此对如何投资、什么时候投资、投资量以及投资资金来源和投资收益等等的预算也应该包括其中。

第三，财务预算，财务预算是对于预算管理方面的重要一环，主要把控着对于资金的预算、对于利润表和资产负债表的统计与管理等等，把握着企业财务收支的管理与决策，可以说是对整个企业预算最有效的展现。

加强企业预算管理工作对企业带来的价值也是非常重要的，主要可以表现为以下六个方面：

(一)对于企业风险实施更有效的把控。毕竟在市场经济的竞争条件下，企业所面临的环境可以说是极具不确定性的。而企业预算对于企业发展的预测是包含许多方面的，对于企业风险的分析也十分有效，为了对企业未来可能遇到的风险进行更有效、更全面的预测和分析，可以在企业全面预算的管理上加入对市场的分析，以保证把市场对企业发展所带来的影响和风险降到最小化。

(二)更有利于企业资源的合理分配，在制定企业战略目标的过程当中，对于企业资源的合理分配问题一直都是一大难题，而经过预算管理工作对企业发展现状进行全面分析后，可有效对企业当下的资源进行合理分配，对企业运转效率的提升是十分有效的。

(三)有利于企业对目标的合理制定和规划。在我国大部分企业其实都缺少对于长远未来的规划，因此对于市场变化的适应往往会显露出疲于应付的状态。在加强对企业预算管理的有效实施后，可以有效改善企业对未来规划的重视程度，有效分配各部门的职能目标，加强部门之间的相互关系，对于公司发展的明确方向也有着十分有利的影响。

(四)促进业务水平，提升部门之间的管理质量。部分企业在日常运行当中，很可能会出现各部门之间关联不紧密，联系不通畅的局面，各职能部门只关注着自己部门的最大效益，而忽视了企业的宏观利益，因此要在预算编制的过程当中明确好各部门的职能目标，加强各部门之间的相互联系，保持好各部门之间的工作效率，才能保证最大的整体利益。

(五)可以有效提高企业的生产和经营效率。对于企业日常的生产和经营当中，有效完善预算管理工作不仅仅可以提升企业的生产效率，还可以在之后的销售与经营的过程中产生及时且有效的数据，可以作为企业未来发展的重要预算依据，能够让企业对在经营销售活动中所产生的数据进行及时比对和分析，查找出生产和经营当中的问题，及时采取对应策略，保证企业在经营当中实现风险最小化。

(六)对业绩评价和考核有一定刺激性作用。通过加强预算管理工作建立好一个良好的奖惩制度，可以有效调动员工的积极性，加强预算管理制度的作用，也可以有效提高企业运行效率。

二、作业成本法对企业预算管理工作的优势

作业成本法的核心理念就是利用作业消耗资源、利用产品消耗作业，根据产品的资源需求成本分配到各项作业当中作为作业成本，再利用产品所需的作业成本来分配给产品，进而完成对预算的有效管理。

作业成本法对于企业预算管理工作的优势有以下几点：

(一)利用作业成本加强对企业预算管理的控制，可以让预算管理工作更加明确，同时也能够让实际成本需求和预算成本的对比更加明显，从而能够加强企业对成本的把控。

(二)作业成本的预算是以每个生产作业为单位的成本组合而成，因此企业可以利用当前的作业成本与外部类似的作业成本进行对比，从而达到对作业成本的有效控制。

(三)作业成本法的有效使用可以确保经营循环预算的平衡以及财务平衡循环预算的平衡，因此企业可以不用再去计算无法平衡经营循环预算的结果，可以有效提高企业预算管理效率。

由此可见，作业成本法相对于传统的管理方法来说更加明确、更加标准、更加精确，这对于企业预算成本管理和控制工作的开展是非常有利的。

三、当前企业预算管理中常见的问题

即使企业预算管理制度可以为企业带来极高的价值，但在部分企业的实际利用当中却出现了效果不理想的状态，其中主要还是在管理决策上出现了问题，主要问题展现在如下方面：

(一)缺乏各部门之间的有效沟通。由于传统管理理念一直都是强制性和自上而下的信息传达式管理，因此很难做到对预算管理制度做到有效的传播，导致全员参与度不够，甚至让下级无法完全理解上级传达的管理理念。

(二)只依靠财政部门实现预算管理工作。虽然财政部门掌握着预算管理中最主要的问题：“资金”，但过度依赖财政部门很容易造成预算管理无法获取有效的生产经营信息，反而会失去平衡，无法让预算管理进行全面有效的发展，同时减低了预算的可靠性和权威性，对于企业长久的发展也是十分不利的。

(三)没有明确的管理目标、因为缺乏企业的长期战略，部分企业高层仅仅会重视短期的经营目标，而忽视了企业未来的发展策略，可能会造成目标之间衔接差异过大，对于长期目标产生不适应的情况，让预算管理很难实现有目标所预期的效果。

(四)缺乏有效的管理制度和奖惩措施。由于部分企业缺乏有效的管理制度和手段，不仅会造成各部门领导对于预算管理制度的不重视，还有可能造成部分员工对于管理工作的懈怠，加上奖惩措施不完全，更加让员工丧失工作积极性，甚至会无视企业对于预算管理制度的相关规定。

四、作业成本法在企业预算管理工作中的有效运用

在对作业成本法的理论进行充分了解之后，我们可以得知产品是作业的主要目标，而作业需要消耗企业的一定资源，对这一部分资源的预算控制就是加强企业预算管理管理工作的关键。所以在作业成本法的使用过程当中，企业首先应当对企业的各方面作业需求进行分析，同时根据作业目标以及所需资源的不同来划分作业中心，然后根据不同的作业中心而计算作业成本，进而根据作业成本来分配作业所需的资源。对于作业成本法运用的具体实施步骤如下：

(一)明确作业目标、规划作业中心。对于作业内容的明确和划分是作业成本法实施的基础，同样也是作业成本法对比传统预算管理方法的关键点。对于作业的划分需要找到平衡点，作业划分过多会造成工作量的复杂，不利于预算管理工作的展开；而作业划分过少则可能会影响成本计算的准确，不利于预算管理工作的质量。所以作业划分应当以成本和企业的经济效益为根本，一定要在预算管理工作的效率和质量中寻找一个平衡点。在对作业内容进行划分时应当明确地对企业的生产目标和流程进行分析，确定好生产产品的作业需求，进而根据生产需求来区分作业中心，然后再将作业中心进一步划分，明确各个作业的工作职能以及资源需求。而且企业还需要对主要经营工作以及次要辅助经营工作进行划分，区分好主要的作业和次要的作业，从而确定好预算成本分配的先后顺序，以加强对预算成本的控制。

(二)计算资源的消耗并制定相应的预算成本。企业在生产和经营过程中的资源需求可以分为：货币财务资源、人力资源、能源资源、设备资源、储存资源等等方面，这也是企业预算成本计算当中都需要考虑到的方面。而作业成本的主要目的就是利用作业的方式来对企业经营和生产过程中所消耗的资源进行计算，同时成本计算还能够对企业在经营生产过程中消耗的资源类型、资源数量以及消耗资源的方式进行有效反应，让企业管理部门能够有效制定预算成本管理和控制的策略。同时企业有关部门应当对作业的资源需求进行有效分类，并且建立起一个完整的资源库，利用资源库加强与各个作业直接的联系，确保能够利用资源库来完成对作业的资源分配。

(三)对作业成本进行计算和分析。在对作业进行有效划分以及建立好资源库之后，企业可以从资源库中查询到关于资源利用的各方面信息，进而将资源分配到与之相关的作业当中。之后企业应当对作业所需的资源成本进行计算和分析，并做好相应的统计，进而计算出各项作业所需的资源成本，以便于作为企业未来经营和生产过程中成本预算的根据和保障。