目标成本法应用分析

张 立 胡成蓝 .中国航天三江集团有限公司 .湖北航天技术研究院总体设计所

目标成本法是一种以市场为导向，对有独立的制造过程的产品进行利润计划和成本管理的方法。它是在产品生命周期的研发及设计阶段设计好产品的成本，而不是试图在制造过程降低成本的一种方法；它是一种全过程、全方位、全人员的成本管理方法。

一、背景描述

随着社会主义市场经济的发展，市场竞争越来越激烈，居高不下的成本导致盈利能力低，甚至亏损；如果随意提高销售价格，可能导致客户的流失。多数企业存在的主要问题有：一是成本管控的顶层策划欠缺，单位领导实施成本管控的力度不够，成本控制往往让渡于质量、进度和技术；二是技术部门主要以研发任务为主，生产部门主要以制造为主，管理部门主要以完成事务性工作为主，而成本指标没有纳入相关环节的管理，导致口号成本，难以落实；三是技术和管理人员参与不够，认为成本都是财务部门的事，与自己及本部门无关。

二、总体思路

通过目标成本法的应用建立以目标成本为导向的成本设计和控制机制，贯彻“成本是设计出来”的思想理念，增强员工的成本控制责任。

关键：进行充分的市场调研，结合企业自身的技术特点以及期望的利润水平，事先设定产品目标成本，将其纳入技术指标范畴在项目方案论证同时开展成本论证。

核心：将目标成本从产品结构树和成本项目构成两个维度进行分解，其中产品结构树分解到子系统以及重要单机和器件，涉及重要外协产品要单独列示；成本项目构成按照直接材料、直接人工以及制造费用进行分解，直接材料还要进一步分解为原辅材料、外购成品件、外协件及其它材料。

重点：制定成本监控方案，在相关时点和重点环节开展过程成本监控，并根据监控情况分析差异，提出改进措施和建议，促进目标成本的落实。

三、应用分析

(一)参与机构和人员

明确成本管控决策的最高机构，其主要职责：提出企业成本控制目标值，必要时提出成本控制相关具体要求，审批成本管控相关制度。

成立成本管理控制委员会，主要职责是审核成本管控相关制度，审批目标成本及其分解方案，审批过程成本监控方案，决策成本与质量、技术、进度之间的平衡风险。下设办公室和虚拟项目办。办公室主要职责是制定成本控制计划，制定并宣贯成本控制相关政策和制度，制定过程成本监控方案并开展过程成本监控；虚拟项目办与科研生产部门合署办公，主要职责是组织梳理产品结构树，分解目标成本，对重要外协产品实施价格监管，组织提出成本控制建议。

公司按项目设立项目经济师，主要协助项目负责人落实项目成本工作。项目经济师人选原则上由项目会计担任，发挥其在财务、经济、会计等方面的专业优势，兼顾多个项目的经济师按照项目重要程度和规模大小适当配置，避免精力过于分散。

(二)具体管理流程

1.确定、分解目标成本

结合产品的销售目标值和利润期望值，制定产品的目标成本；组织设计、工艺、采购、人力资源等相关部门和技术总师系统，梳理产品结构树，并对目标成本按照产品结构树和成本项目构成两个维度进行分解。分解的层级一般根据成本控制需要或分解到关重单机、部件，也可以分解到比较容易控制成本的层级。

2.开展过程成本监控

结合项目研制生产策划方案，制定项目过程成本监控方案，重点明确监控节点和监控对象。在实施过程成本监控期间，严格按照方案开展相关工作，对超目标成本的产品要进行预警提醒，分析差异原因，评估成本控制措施的有效性，编制产品过程成本监控报告。报告至少包括五个方面内容，第一是产品目标成本，第二是采取的成本控制措施，第三是当前状态下的产品实际成本，第四是成本差异分析，第五是改进建议和意见。

3.制定成本优化方案

根据过程成本监控报告情况，制定详细的成本控制措施和执行计划。对于超目标成本的情况，重点分析原因，确需调整目标成本的，要重新论证并按程序报批。

4.固化产品技术状态

通过多轮次成本优化措施，在实现质量保证和性能保证的同时，产品成本得到了有效控制。固化产品技术状态为后续批量化生产奠定基础。

(三)主要困难及建议

目标成本法在初期实施过程中，通常会面临困难，一是单位领导重视不够，成本意识欠缺，导致成本压力层层递减，只是被动提供信息；二是设计、工艺、试验、采购等系统人员参与度不够，把成本控制作为业余工作，主动性不够，责任心不强。

基于上述现象，将成本指标纳入技术和管理指标进行责任倒逼，强化各部门的成本管控责任；结合企业绩效管理，把降本增效的贡献作为评价标准之一，通过奖惩考核推动目标的实现。

四、实施目标成本法的基本条件

领导的高度重视、完善的组织架构、明确的成本责任、有效的激励措施是目标成本法实施的基础和保障。领导高度重视特别是主要领导亲自关注、顶层策划是推动目标成本法应用的关键；成本管理控制委员的设立能够在公司高层和具体实施部门之间起到协调沟通和资源调配的作用；压实成本责任是成本压力传导并落实的具体体现；奖惩兑现是激励员工积极参与成本控制的动力。

五、目标成本法成功应用的关键因素

准确的市场情报信息与合理的利润预期是制定目标成本的关键，也是目标成本可实现性的渊源。如果情报信息不准确或利润期望过高，制定出的目标成本不科学、不合理，望而不及、无法落实，直接影响企业经营目标的实现，最终导致企业战略目标的失败。

六、目标成本法在应用中的优缺点

目标成本法的优点主要是事前确定产品目标成本，从设计源头开展成本论证，有助于提高成本管理效率和效果；强调产品成本全过程和全员管理，有助于提高客户价值和产品市场竞争力；谋求成本规划和利润规划活动的有机统一，有助于提升产品的综合竞争力。

目标成本法的缺点主要是要求企业具有精细化的成本管理基础和能力，各部门和人员需要通力合作，行动一致，管理水平要求高，人员素质要求高。