路桥施工企业实行新会计准则存在的问题阐述

2021-11-23广西路建工程集团有限公司

现代经济信息 2021年24期

关宇广西路建工程集团有限公司

我国最早建造合同准则的发布是在1998年，而该准则在1999年开始于上市公司中实施。随后于2006年颁布了新会计准则，至此之后又进行了两次修订，随即要求于2021年全面实时到社会各大企业中。新收入准中，具体是以建造合同准则内容的修订为重点所在。随着新会计准则的全面实施，可充分体现使权责发生制及配比原则，与此同时，跟随新会计准则的指导，也能有效规避信息披露等不良现象。然而，实施新会计准则的背景下，进一步提高了对路桥施工企业财务管理及会计核算等的要求，同时也逐步提高了对会计人员的要求。

一、路桥施工企业新会计准则实施问题

(一)合同预计总成本及合同总收入确认困难

在实施新会计准则时，进行正确核算的基础就是要科学确认合同预计总成本及总收入。然而，从施工企业具体情况来看，该方面存在的问题较为突出。首先，受规范建筑市场缺乏这一因素影响，导致工程项目合同定价并未确定，一些工程项目甚至是以边设计变施工模式为主，合同总价难以确认；还有一些工程项目，受频繁设计变更影响，导致合同总价变动较大，新会计准则实施过程，因存在上述问题，严重影响了会计确认和计量，同时降低了会计信息的准确性。其次，受部分企业自身管理水平有限这一因素影响，很难达到科学确认与计量目的。

(二)内部交易事项核算工作不规范

该方面问题主要有两种表现：首先，内部交易收入及成本确认时，并未站在对等层面，一些大型路桥施工企业项目管理过程，管理模式通常是以二级形式为主，如集团总承包等，在此基础上由集团和子分公司根据建造合同，确定已完成合同收入和及成本，但是，上述工作通常属于内部交易事项。一旦上述两个主体之间不具备相同的合同总金额或完工进度，就会导致集团公司成本确认、子分公司收入确认之间有不对等现象出现，致使报表合并环节内部交易事项抵消难度逐渐增加，集团整体收益准确性难以得到保障[1]。其次，内部计价未及时结算，该因素应致使虚增现象逐渐凸显在企业资产及负债方面。企业运营过程，如果集团公司不能及时做好子分公司的计价结算，就会导致集团公司和子分公司之间出现已结算未完工、已完工未结算的两边挂账现象，后续报表合并时，资产和负债同时虚增问题就会逐渐凸显，严重影响企业资产质量。

(三)选择完工百分比方法时存在困难

从当前一些路桥施工企业建造合同实际情况来看，开工及完工两个日期存在不同的会计年度现象。针对合同的收入及成本进行配比过程中，重要问题之一就是准确分配工程实施各会计年度。建造合同准则内容需强调：选择完工百分比法开展确认工作，而该环节可选择多种方式进行应用，总的来说，具体分类有以下两种：

首先，基于实际工作量测定完工百分比，或借助合同预计总工作量中已完成工作量占比，该种方法一般称之为产出测算法。对于工程项目来说，具体建设过程有难度均衡、工程内容一致等情况时，应用上述内容总阐述的产出测算法，优势十分显著，即易操作、准确度高等。但具体施工环节均衡施工、内容一致等的全部实现难度很大[2]。此外，受勘察技术及设计图纸等因素影响，会导致施工环境存在较高的不确定性，导致工程中频发变更情况。企业完成合同外工程后，一旦选用产出测算法，却并未在批复变更工程情况下就确认收入，导致企业经营风险增加。

其次，合同预计总成本，通过其中积累的实际合同成本(已发生成本)占比来确定完工百分比，此方法就投入测算法，该种方法的显著优势体现在简单和直观方面，但是，在不同工程项目阶段，该种方法对应关系通常会有不成比例现象出现。如具体施工环节，受返工等诸多因素影响造成的无效成本投入情况，因这一过程进度并未发生变化，但成本变化已经产生，面对此种情况，完工进度反映方面如果仅仅是以成本投入的大小为参考依据，就会出现偏差。

(四)企业收入和赋税时间不一致

首先，从营业税方面来看，营业收入款项收讫当天，或该款项凭证取得索取的当天，为法律规定发生营业税纳税义务的具体时间要求，但是从资产负债表日期及合同完成日期、所得补偿费用发生当期方面进行分析，往往是以建造合同准则所强调的收入确认时间为主，加之具体开展确认收入的工作时，二者存在差异，该方面差异具体体现如下：一方面是有不同确认收入时间点，另一方面为税法确认收入是指已收取及获取索取凭证这两方面的收入内容。

其次，以所得税为分析内容，企业所得税缴纳需按季度进行，但是，从时间及标准方面进行分析，却有差异化现象存在于建造合童准则和税法收入确认方面，与季度预缴情况相结合，会又时间差异出现，而从年终清算方面进行分析，在其能和完工进度保持协调一致性的情况下，才能及时进行年终结算，并且也不会产生时间差异问题，反之会产生时间差异。此外，预计合同收入的全部收回受到阻碍时，比较会计总收入和纳税总收入实际情况来看，前者会小于后者，而这部分难以收回的收入，在进行冲销坏账的情况下，才会有纳税差异一致现象形成，此时会进一步复杂化所得税核算。

二、路桥施工企业实行新会计准则的优化策略

(一)规范路桥施工市场、应对市场变化

通过规范路桥施工市场和积极应对市场变化，可切实解决合同预计的总收入及总成本等确认问题。首先，市场规范环节，国家的帮扶十分必要，通过国家相关法律法规的出台，加之经相关部门审批项目，可在一定程度上保障路桥施工企业合法权益，同时也能使市场中长期存在、频繁发生的工程变更、工程款拖欠等问题得到有效解决[3]。其次，路桥施工企业要想更好地应对市场变化情况，应在自身管理水平、管理力度的不断提升方面提高重视程度，基于国际会计准则的科学借鉴，在此基础上根据自身实际情况，将符合实际需求的报告、内部财务预算等制度建立起来，据此来动态化管理、调整合同收入及合同成本预测，借助可靠及准确信息合理预计项目合同的收入与成本，提高测算水平的同时，保障概预算及会计核算等制度健全建立。

(二)有效规范内部交易事项核算工作

首先，因结算不清导致子分公司出现挂账现象时，应注重内部结算工作的及时开展，并注意内部施工计价结算制度的有效规范；除此之外，如果因单价及工程量等并未明确或受其他原因影响不能及时开展内部计价结算时，可合并编制分公司存货中已完工未结算款、集团公司预收账款中已结算未完工款的报表，达到对抵目的，规避资产及负债同时虚增现象，进一步保障财务信息真实性、有效性[4]。其次，如果集团公司和子分公司存在不同收入成本确认情况，此时要保障二者建造合同成本管理体系、会计核算法的一致性，加之制度的严格规范，立足全方位角度管理内部单位收入确认签认制度。而对于集团子公司来说，也应对子分公司收入确认进行签认，确保上下一致效果得以良好实现，进而正确抵消企业集团内部交易事项。

(三)完善各项成本测算、科学选择投入测算法

为确保完工百分比方法选择问题得以有效解决，就应该不断完善各项成本测算方法，以此为依据，充分结合路桥施工企业实际情况，进而选择适宜的投入测算法进行应用，选择该方法的主要有三方面优势：第一，符合国际惯例，国际会计准则及一些国家规定中，虽然明确在完工百分比计算过程可应用投入和产出这两种测算法，但其中投入测算法的应用更为广泛，主要原因在于该方法具备的先进性和可行性更强。随着经济的全球化发展，使得我国开始优化会计改革目标，即转向以会计体系融入世界发展轨道的方向，目的在于为国会计、国际会计间信息可比目标的切实实现提供推动力[5]。第二，从路桥施工企业管理工作实际情况来看，与管理目标更加契合的为投入测算法，原因在于：该方法应用环节的依据是累计发生实际成本和合同预计总成本比，实现了投入和产出的有机结合，能及时发现存在的问题，确保项目风险有效降低，利于整个项目成本的监督及核算；与此同时，也可对整个项目经济效益进行考核。第三，完工百分比计算的过程中，通过投入测算法，可剔除合同成本中无效成本，避免无效成本投入影响完工进度。

(四)有效解决影响税金的问题

在路桥施工企业针对新造价合同执行环节，因存在分离的收入确认和工程结算，会导致增值税和所得税在时间及金额方面有差异现象存在。为解决这方面差异化问题，首先，降低资金成本，在工程施工完成的情况下，纳税时间性差异会与实际情况一致，但值得注意的是，受纳税时间不一致影响，必然会产生一定资金成本，在此种情况下，要想最大限度降低资金成本，应在收入确认环节注重筹划工作的合理开展。其次，注重纳税金额差异问题的解决，路桥施工企业针对新造价合同执行环节，缺少主动权，这一过程为确保纳税金额差异问题有效解决，可需求国家部门的帮助，使会计和税务差异有效减少，降低税务风险。