建立健全企业内部控制的重要性——以＊＊＊公司为例

新疆新新华通有限责任会计师事务所

引言

在当前经济趋稳的宏观大环境中，国有企业开展财务战略管理过程中，非常重要的工作内容就是制定及完善相关《内控控制制度》。财政部为了加强和规范企业内部控制，提高企业经营管理水平和风险防范能力，促进企业可持续发展，维护社会主义市场经济秩序和社会公众利益，会同证监会、审计署、银监会、保监会共同制定了《企业内控控制基本规范》。《内控控制制度》是由董事会、监事会、经理层和全体员工共同完成的，以实现企业的持续经营、健康发展为目标的实施过程。

随着中国经济趋势逐渐面向全球化、市场化发展，企业内控制度在现代企业管理中占据着重要位置，对企业经济效益发展的成败起着关键性作用，同时也越来越受到企业管理层、治理层的重视。企业面临来自外部市场竞争压力日益加剧，提高公司经营管理水平和风险防范能力，是现代企业必须具备的经营能力。企业内控制度不健全、不完善，是导致企业亏损乃至灭亡的重要因素。

一、基本情况

财政部2017年7月向5家会计师事务所借调审计人员，于7-8月一行共12人，对***公司（以下简称该公司）的经营管理、内控措施、会计核算、基础信息系统进行了监督检查，现就针对该公司的情况进行说明。该公司成立于2002年11月，主要销售焦炭及附属产品，属国有法人独资有限公司。截至2016年底，公司制定了《财产清查制度》《财务处理程序制度》《财务会计分析制度》《财务内部牵制制度》《会计档案管理制度》《应收票据管理办法》《原始记录管理制度》等相关管理制度，但未制定《企业内控控制制度》及相关业务的控制流程。

二、查证出的问题

（一）经营困难导致资不抵债

截至2016年12月31日该公司资产负债率122.14%。经营状况基本以形成资不抵债，持续经营能力存在重大不确定性。

（二）流动资产管理不到位，导致资产使用率下降

2016年末存货周转率8.49次，年存货周转天数42.37天。总资金周转率83.37%；预付账款余额13，750.82万元，账龄3年以上预付材料款金额2，405.01万元。大部分为2012年之前预付的材料款，截至2016年12月31日未收到货物或退还预付款，资金被供应商长期占用。该公司从2012年陆续给职工借款金额较大，连续滚动向铁路部门垫付应由销售方承担的铁路运费。截至2016年12月31日均未归还。

存货及总资产的周转力不足使资产积压，无法及时变现。该公司对流动资产管理不到位，导致资产使用率下降。

（三）非流动资产管理不到位，导致财务报表数据不真实

截至2016年12月31日在建工程账面中存在自2010年至2015年陆续验收并交付使用的资产，未结转固定资产情况。造成少计提累计折旧；在建工程账面中还存在自2010年至2015年，车间陆续领用零星的维修材料未结转成本费用情况。

（四）未制定销售及收款控制流程，导致多确认收入成本情况

2016年多确认收入及成本，造成多确认当期利润。形成的原因为该公司未制定《销售及收款流程内部控制制度》，虽制定了《财务处理程序》，但《财务处理程序》中规定，以计量化验结算单的时间作为收入确认的时点，年末结算时部分计量化验结算单上的时间与计入收入成本的时间存在差异，未按照《财务处理程序》的规定执行，实际执行与制度不一致，导致多确认收入成本。

该公司对外加工精洗煤业务，根据销售协议规定并没有转移原煤的所有权，该公司将原煤加工精洗煤业务全额确认收入成本，虚增企业产量，该公司对销售及收款程序未制定相应的内部控制管理制度，随意结转收入及成本，导致多确认收入成本，虚增利润。

（五）未建立社会责任制度，环境保护投入不足

该公司管理层对环境保护意识薄弱，投入相对不足，未建立社会责任控制制度。

三、问题的分析及相关建议

（一）问题分析

1.未制定内部环境的治理结构、机构设置及权责分配控制制度

因该公司的主要销售商为钢铁生产制造公司，近几年钢铁行业经营效益不断下降，外部的经济环境不景气，而该公司未制定内部环境的治理结构、机构设置及权责分配控制制度，缺乏强效的内部控制管理制度、有效的科学管理决策、良性循环的资金控制流程和相关控制制度的有效执行力，是造成该公司经营困难，形成资不抵债的主要原因。

2.未制定相关内部控制流程

（1）未制定采购及付款环节的内部控制流程。该公司未制定采购及付款环节的控制流程，采购原材料时未根据市场需求情况制定采购计划和预算制度，市场变化趋势预测不准确，导致原材料及库存商品积压，存货周转缓慢，不能有效地提高资产的使用效率，使企业资源浪费，无法实现资产保值增值的目的，也是导致企业无法正常经营的原因。

同时对供应商的选择上未制定科学有效的评估方案，供应商的供货条件、资信及经营状况等未进行核实，未建立供应商的准入制度，而预付货款后对供应商的交货及时性也未进行制约，付款审核程序执行不严谨，是造成预付账款账龄较长无法收回的主要原因。

（2）未制定有效的货币资金控制流程。资金有效使用的管控不严，引起企业资金被外界人员及公司员工长期占用，而未制定货币资金控制流程，无法对货币资金的使用进行控制，资金无法被企业有效利用。

（3）未制定固定资产及工程项目管理控制流程。固定资产未执行定期盘点程序，在建工程验收不及时，验收后无人向财务部门递交验收资料，财务无法获取基础的会计信息，不能及时进行账务处理，同时关键岗位人员管理不完善，人力资源缺乏，人力资源激励约束制度不健全，导致财务账面反映不真实、不完整。

式（3）中，ρ表示导航信号伪距测量值，vs表示卫星相对于地面信号发射站的径向运动速度，τi和τi+1表示地面站两次测量得到的导航信号闭合环路时延值，Δt表示地面站两次测量时间间隔，设为1 s。则多普勒系数可表示为:

（4）财务管理控制制度不完整。该公司对票据的传递交接未做硬性的规定及要求，重要票据传递比较随意，制定的《财务处理程序制度》，已无法达到对会计信息披露及时完整的控制目的。同时相关人员对准则的理解存在偏差，业务能力也达不到现代企业的要求，无法及时发现企业部分环节存在的风险点和不足，做不到发现问题及时纠正。

（5）未制定人力资源控制流程。人力资源也是企业发展的必要条件，人力资源缺乏、岗位机制设置不合理会导致人才过分流失及经营效率低下，未制定人力资源退出机制，对能力较强的工作人员，未设定员工奖励机制，存在法律诉讼及相关法律纠纷风险。因人力资源的缺乏该公司无法保证出具的数据及会计信息的完整性，是否能够真实地反映企业的生产经营活动。

（二）建议

1.建立完善企业权责分配控制制度

公司治理层应制定内部环境的治理结构、机构设置及权责分配控制制度，加强销售环节的制约，并对内部环境控制制度不断完善、加强，需明确高管的职责权限、任职条件、议事规则和工作程序。董事会、监事会、治理层三权要分离，实行集体决策审批制度，避免权责过于集中。

2.建立健全企业内部控制流程

（1）建立采购及付款环节控制流程。制定采购计划和预算制度，严格执行采购申请流程，科学的供应商评估和准入制度，对供应商提供货物的质量、交货及时性、供货条件及其资信、经营状况等进行实时管理，健全客户档案，加强对客户的服务和跟踪，促进企业的有效经营。顺利达到企业的经营目标。

（2）建立货币资金管理控制流程。加强对付款控制流程的制定及管理；对外界人员及公司员工长期占用的资金及时收回，用于补充企业的流动资金，提高资金的使用效率，组织协调资金调度，严禁资金体外循环。

（3）建立健全完善的固定资产及工程项目管理控制流程。对固定资产及时盘点，对工程项目及时进行竣工验收，编制工程竣工决算，相关部门及时将决算报告传递给财务，执行工程项目档案管理制度。注重内部牵制制度。关注长期挂账的往来借款未收回情况，维护国有资产的安全完整。

（4）加强人力资源的控制。制定所需人才的整体规划，根据规划程序组织引进优秀人才。制定健全员工激励及奖罚约束制度，加强关键岗位人员培养及管理，制定严密的监督与考核制度，制定与业绩考核挂钩的薪酬制度，才能真实地反映员工的工作业绩，运用优胜劣汰的激励机制，促进整个企业经营效率的提高，实现企业发展的战略目标。

（5）建立完善的社会责任制度，加大环境保护投入加大对环境保护的资金投入与节约资源，加快对资产的改造减少环境污染，做到重视投入、加快改造、注重监控及定期检查。完成企业在经营发展过程中应当履行的社会职责和义务。

结语

该公司在社会主义市场经济体制下，国家对国企改革加大步伐，国有企业竞争力已显著提高，民营企业近年来也发展迅速，而该公司目前生产经营状况严重亏损，又要面对外部激烈的市场竞争经营环境，管理层的管理意识、风险防控意识必须要加强，目前部分成立时间较长的国有企业管理层还是习惯于满足传统的经营管理模式，无法面对现在市场不断变化的新的经济形势。要想改进现在的经营状况，管理层首先需制定与完善与企业经营规模、业务范围、竞争状况和风险水平等相适应，遵循内部控制的全面性原则、重要性原则、制衡性原则、适应性原则、成本效益原则的《内部控制制度》。改变自身的管理意识，接受新的管理理念，加速解决现已存在的问题，避免新的问题在浮出水面。根据风险应对策略，采用相应的控制措施，将风险控制在可承受范围之内。并且对建立实施内部控制的情况进行常规、持续的监督检查，实现企业内部控制环节有效衔接。