事业单位基建项目财务管理的问题与改进措施

王德江 哈密市伊州区环境卫生中心财务科

在我国，事业单位是由政府利用国有资产设立的，从事教育、科技、文化、卫生等活动的社会服务组织。一般全额拨款的事业单位主要收入来源于各级财政拨款。因此，做好事业单位的各项工作，特别是事业单位的基建项目，确保国有资产的保值增值，促进各项事业的健康发展，具有重要的意义。

一、事业单位基建项目的风险类型

(一)项目工作人员的风险

对于一般事业单位的普通工作人员而言，工作中出现有基建项目业务，是小概率事件，或者说只是偶尔发生。普通的事业单位通常都有自己的主营业务，例如环卫处主要是负责打扫城市卫生，园林处主要负责城市的花木养殖与种植，学校主要是负责教育和培养孩子。事业单位的一般工作人员，通常对单位的主营业务较熟悉。对于没有或较少碰到的基建项目业务工作而言，相对来说比较陌生。通常一般的基建项目，属于固定资产投资的居多，所涉及资金额少则上百万元，多则上千万元或上亿。对于基建项目上资金的使用，国家都有详细的使用标准和严格的要求。基建项目拨付的都是财政专项资金，专款专用在项目上，不得挪做他用或违规使用。各级事业单位如果有了基建项目，为了干好工作，通常临时从单位各部门抽调人员，或兼职或专职，组成项目工作人员。基建项目工作人员一般包括项目负责人、业务人员、财务人员等。项目负责人主持项目的全面工作，包括立项、可研、施工、竣工验收、基建项目完工交付等；业务人员主要负责项目建设的具体工作，例如向主管部门报送各项资料、管理协调政府各职能部门具体工作、与各承包商对接施工业务、把控工程款项的支付等工作；财务人员主要负责项目财务管理，包括严格按照项目资金的使用要求拨付工程款、记录各项收付款业务、准确合规记账并上报财务报表等工作。对于没有或很少从事基建项目工作的人来说，基建项目业务都是新工作、新挑战。由于在基建项目业务上的生疏，且没有有经验的同事可以指导协助，有的工作人员很可能会因自身经验能力不足而在基建项目工作中出现纰漏，例如没有协调好项目施工工作，导致部分工作推迟完成或未达标等。

(二)项目定位的风险

事业单位的基建项目，工作人员首先要了解该基建项目的确切含义。也就是该基建项目在立项开工建设之日起，是作为事业单位下的非独立基建项目，建成后并入原事业单位，还是作为一个法人企业项目独立运作，以后不再隶属于原事业单位。在这一点上，基建项目工作人员必须要搞清楚。基建项目如果没有清晰而准确的定位，就会给该项目后续工作带来极大困扰。基建项目定位不同，会影响到后面业务如何开展。例如，从财务角度来讲，由于基建项目定位的两种情况性质不同，从而导致基建项目所实施的会计制度截然不同。前者因为只是事业单位下的非独立项目，会计制度要保持与原事业单位一致，在原事业单位账目体系中增加在建工程等新科目，按照政府会计制度核算基建项目，年终向主管部门报送财政各类报表；而后者作为一个独立的法人企业单位，不隶属于原事业单位，要按照企业会计制度设置企业账目系体，增加企业会计科目核算各项经济业务，年终需报送企业会计报表。两种不同的会计制度核算下，会计对经济业务处理截然不同。例如，同样是收到建设资金，对于非独立基建项目而言，所列各科目为事业单位财政拨款；而对于独立基建项目而言，所列科目就是实收资本或其他科目。所以在基建项目开始阶段，要准确定位基建项目的性质，到底是独立企业项目，还是隶属于原事业单位的非独立项目，以便项目工作人员正确开展后续的各项业务工作。

(三)项目内控的风险

事业单位基建项目，必须建立健全各项内控制度，以该基建项目负责人为第一责任人，基建项目业务人员及财务人员全员参与，并在工作中严格执行，为合规合法的正确开展各项业务打下坚实的基础。基建项目内控制度有：工程项目管理制度(包括项目立项、招投标、工程施工、竣工验收等)、项目合同制度、项目财务制度等。基建项目发生的各项业务的处理，必须有章可循，工作上要严格按制度办事。例如，为基建项目提供工程材料，甲乙双方必须要签定购货合同，并在合同中详细说明双方的权利及义务等事项，包括但不限于违约、中止等条款；基建项目分包工程，必须要聘请第三方监理对施工单位工作全程进行监督检查，发现不合规事项要立即予以整改，必要时终止合同执行，杜绝不合格工程，以保证基建项目建设的高质量完成；基建项目工程款的支付，要由项目业务人员牵头把关，再由项目负责人审批，最后经项目财务人员审核后支付。坚决杜绝不经项目业务人员审定，而直接由项目负责人审批支付工程款的事情发生。由于很多事业单位工作人员前期没有基建项目工作经验，出现基建项目时，很多人的工作要从头开始摸索。作为基建项目，如果没有完善的各项内控制度做保障，工作起来就会无章可循，很可能还会出现问题。基建项目抽调的管理人员，平时在事业单位大多主要从事与基建项目无关的工作，因此，对基建工作流程、细节不是太清楚。对于很多人基建项目上的工作都是头一次经历。最常见的状态是：边工作边了解、边实践边学习。由于没有基建项目工作经验，无法预见后期所遭遇的困难，因而不会提前采取措施规避。

二、事业单位基建项目中存在的问题

(一)工作人员没有或较少接触基建项目，工作中出现业务能力不足的情况

有些事业单位，平时业务不难、工作流程相对比较简单，几十年下来形成的业务处理方式，工作人员早已驾轻就熟，不用太费脑子。虽然很多单位都有过基建项目，但对某一个事业单位而言，发生的概率并不大。对于不常发生基建项目的事业单位，为基建项目抽调组成的工作人员一般没有或很少有项目工作经验。在基建项目工作中，有的工作人员对未来业务心中无数，出现了走一步算一步、干到哪儿算哪儿的情况。对实际工作中出现的状况，缺乏处理能力。基建项目具体工作上缺乏前瞻性，不能未雨绸缪。等遇到问题时，才心急火燎想解决办法。例如，工程上后期某些需甲乙双方共同分摊的费用，如果在签定合同时没有想到，没有不讨论清楚，分摊时很容易出现扯皮现象。

(二)对基建项目缺乏准确清晰的了解，不明白普通的基建项目与基建项目法人企业之间的区别

事业单位普通的基建项目，也就是一般的固定资产建设完毕后，所有权归入原事业单位，原事业单位固定资产增加；而具有独立法人企业资格的建设项目，它从一开始就是一个独立的经营实体，虽然是由事业单位来建设，但已不再隶属于原事业单位。有个别的项目工作人员，从基建项目开工建设起，就没搞清楚普通的基建项目与基建项目法人企业之间的区别，盲目认为两者没有什么不同。他们只是从自身角度出发，没有从基建项目全局的视野看问题。例如，他们为了拨款而拨款，没有认真分析上级提出的项目拨款条件，一心只想从财政快点拨回基建款项，加紧施工完成项目建设要求。他们不从本单位基建项目实际出发，盲目按照上级要求办理，没有认真分析本单位的基建项目到底是普通的固定资产建设项目，还是具有法人企业资格的独立项目。贸然将条件不具备的普通的基建项目注册成为具有独立性的法人企业。基建项目成为独立法人企业意味着该项目开工之日就要按照企业来运作，例如，要制定企业章程、开户拨入实收资本等。特别是财务工作对基建项目业务方面的处理，要按照企业会计制度进行核算。基建项目资金拨款到位这个矛盾是解决了，但由于没搞清楚非独立基建项目与独立法人基建项目企业之间的区别，给非独立基建项目后续财务工作带来了严重的困扰。结果是项目后续有的经济业务发生时，不知道按政府会计科目入账，还是按照企业会计科目入账。因为现行的政府会计制度与企业会计制度，对基建项目业务的会计处理有根本的不同。

(三)事业单位基建项目由于刚开始建设，整个项目面临着制度不完善的情况，工作中出现了不合规定的状况

事业单位基建项目内控管理制度不健全，项目相关业务人员缺乏必备的工作经验，在工作中出现了不少的问题。例如，有的基建项目部分工程出现变更的情况，项目业务人员由于不知道设计变更要及时上报上级部门审批，经批准后变更可以追加进项目预算。因而没有及时申请批准变更追加项目预算，错过了时机造成了不必要的超支；有的项目缺少合同管理制度，签订工程的合同所列内容过于简单笼统，不够详细明确，没有详细列明甲乙双方的权利及义务，没有包括违约情况处理、终止情况处理等；还有的项目合同管理不完善，没有指派专人保管合同而出现合同丢失的情况发生；有的基建项目缺少财务内控管制度。财务上付款手续不规范，没有实行工程款支付联签制度，只有项目负责人的签字。有的工程款发票开具过于简单，没有详细列明具体完工项目。有的项目工程款财务付款手续不完善，没有工程结算报告书、工程完工审核报告书等；有的项目费用支出未严格按项目预算要求进行，出现预算外支出情况等。有的项目会计凭证摘要过于简单，手工字迹不够工整，阿拉伯数字不够规范等。

三、基建项目风险问题防范的具体措施

(一)选拨优秀工作人员，加强基建业务培训

在事业单位基建项目既定的情况下，能否干好业务工作就取决于对工作人员的选择。事业单位要选拔素质高、学习能力强的中青年工作人员，组成项目部工作人员。一方面，年轻人精力旺盛肯学习，能够较快接受新鲜事物，迅速适应不同的高强度项目工作要求；另一方面，素质高的中青年会认真遵守各项内控制度，严格按照规章制度来办事，工作结果可靠性较高。项目工作人员要不断学习，努力提高自身业务素质。同时，严格执行各项制度，防止工作中问题发生。项目负责人要以身作则，带头要了解基建项目，并学习工程方面的相关知识，不做门外汉，以期做良好的示范作用；项目业务人员要努力钻研业务并积极总结，多在工程施工及业务管理方面上下功夫，严格按照制度处理工作；项目财务人员要加强建设工程方面的财务业务培训，积极钻研，为基建项目把好财务关。

(二)认真分析基建项目的资料，准确定位

一个基建项目从立项开始，项目工作人员就对该项目定位要有一个清晰明确的认知。如果是非独立普通的基建项目，就按照非独立普通的基建项目规定去操作。财务制度要实行政府会计制度，会计科目要设置成政府会计科目，期末要向财政部门报送决算会计报表。基建项目建设完毕，竣工验收之后转入事业单位固定资产；如果该基建项目是独立的法人企业项目，要成立一个法人企业，那就按照国家规定的设立企业的制度去操作，先向登记机关申请登记，再领取营业执照、开设银行账户、办理税务登记等，一步一步按规范执行。特别强调的是，非独立基建项目实行的是政府会计制度，核算的会计科目与原事业单位会计制度保持一致；独立基建项目法人，财务上执行企业会计制度，所有会计科目为企业会计科目，不允许出现其他制度的科目。

(三)健立建全各项目工作制度，并认真执行

对基建项目而言，建立一套高质量的内部控制体系，有助于提升管理水平和风险防范能力。

要建立设计变更制度，明确处理变工程更情况的步骤和程序。如果项目中出现变更情况，例如原方案申请时的情况已发生重大改变，须按新方案更成处理，要及时准备好资料向上级部门申请核准变更支出，及时追加预算指标，以避免预算超支情况发生。

要建立工程监督制度，聘请第三方工程监理加强对工程施工过程的监控，发现问题及时整改，同时项目要实行严格的概预算管理。对项目的各种支出要严格按照项目预算支出进行，严禁无关费用列支，特别是一些办公费，差旅费、电话费等，保证基建项目成本核算的准确性。

要建立合同管理制度，基建项目包括建筑、安装和与之相关的勘察、设计、设备采购等环节，都必须签定合同，以约定双方的权利、义务和责任，并且要包括但不限于合同违约及终止条款的设定等。项目工程承包要合规明确，合同内容要详细说明工程具体项目，有利于财务部门具体核算。另外，项目合同类的文件要分门别类，妥善保管，防止丢失，以利于后期出现问题时查询纠正。

要加强财务内控制度建设，加强财务管理，特别是付款环节，要完善付款流程、审批程序，严格审核相关单据凭证。付款手续要规范，工程款发票要开具要详细明确，以利于审批人员核查监督。项目工程款支付要实行联签制度：即由项目经办人员首先填制会审单，会审单上要注明该项目施工单位并加盖公章，项目进度、合同金额，已拨付金额，未拨付金额，经办人对拨款意见、监理单位意见、财务部门意见、分管领导意见、主管领导意见等。工程款支付手续要齐全，包括：中标通知书、工程会审单、项目合同书、发票、完工报告书、工程项目概算书、收款单位信息(包括：开户行、账号、行号)等。同时，要加强财务基础工作，特别是会计凭证填制工作，确保会计资料真实、准确、完整。对会计凭的填制要严格要求，会计分录摘要尽可能明确经济业务内容，做到简捷、明确，手工账文字、数字书写要清楚规范，会计凭证附件要齐全，以便于以后查账、审计等工作。同时，要妥善保管项目会计档案，防止出现遗失等情况发生。

四、结语

作为事业单位基建项目工作，业务多、跨度期长、涉及金额大、手续复杂，是难点工作，也是必须要做好的工作。事业单位要抽调精兵强将，认真组织项目人员进行业务培训，积极提高项目人员工作能力。同时，要建立健全各项内控管理制度。要不断强化项目人员责任意识，不断提高项目工作人员的管理水平。为做好事业单位基建项目工作，打下坚实的基础。