事业单位固定资产内部控制流程优化与保障措施探讨

2021-11-22胡雅琦

中国管理信息化 2021年16期

胡雅琦

（北京动力机械研究所，北京 100074）

0 引言

固定资产管理工作一直以来都是行政事业单位财务管理的突出工作内容，同时在实际管理工作中也存在较为突出的问题。事业单位是履行我国政府各项社会公共服务职能的重要单位，固定资产则是保障事业单位各项业务及工作有序开展的重要基础，加强固定资产管理不仅是提高事业单位整体管理工作质量的关键，还有助于强化国有资产管理的秩序与规范。内部控制作为提高单位内部管理质量、防范各类问题风险的重要手段，在事业单位固定资产管理中也应当得到广泛且有效的应用。

1 事业单位固定资产管理现状及典型问题

事业单位固定资产主要是指事业单位持有的使用年限超过一年（不含一年）且资产单位价值高于1 000 元（专用设备高于1 500 元），并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产。事业单位本身具有非营利属性，其固定资产主要是由国家及地方各级财政拨款购置，因此事业单位固定资产也是国有资产，单位本身对资产只拥有使用权而无所有权。加强事业单位固定资产管理不仅是提高单位工作及服务质量的关键，也是实现国有资产安全管理和保值增值的重要工作内容。

近年来，国家进一步加强了对行政事业单位固定资产的管理。大部分事业单位都已经确立了自己的固定资产管理制度，相较以往更具规范性与有效性，但在执行过程中仍存在一些问题。例如，重资金、轻资产的管理观念仍然存在，尤其是资产管理仍未得到单位领导的充分重视，导致实际管理中出现疏漏与不足。再如，部分事业单位整体上对固定资产管理的重视程度不足，容易导致固定资产管理流于形式、岗位与人员专业不匹配，甚至部分单位的固定资产管理没有设置独立岗位，而是由财务管理部门统一管理，既无法保证固定资产管理的专业性，也增加了财务管理部门工作人员的工作压力。因此，加强固定资产内部控制刻不容缓。

2 事业单位固定资产内部控制流程优化及关键点

固定资产是保障事业单位各项工作顺利开展的重要物质基础，对其进行管理的重要性不言而喻。固定资产管理的流程可分为资产购置、资产维护、资产报废3 个阶段。固定资产内部控制也应从这3 个阶段入手，分别进行流程优化及关键内控点梳理，以达到全面提高事业单位固定资产内部控制工作质量的根本目的。

2.1 固定资产购置业务内控流程优化及关键点

固定资产购置业务包括固定资产购置申请、审批、采购与付款，具体流程如下。首先，由固定资产具体使用部门负责人与经办人提交固定资产购置申请，交由固定资产管理部门进行可行性论证。其次，由固定资产分管领导及单位最高负责人研究决定其购置项目是否属于重大购置项目，若属于非重大购置项目，则直接批准并进入采购流程；若属于重大购置项目，则需要由固定资产管理部门进行二次审批。最后，在采购与付款业务完成之后，由固定资产管理部门就所采购固定资产进行票据凭证的汇总与登记。

固定资产购置业务的内控关键点在于请购单上请购资产的名称、规格、型号以及请购原因；请购审批过程中是否全面详细讨论分析了请购设备金额与标准的合理性；对重大资产购置的认定是否经过了单位集体研究讨论，是否形成了书面会议纪要，单位负责人是否进行了签字确认；固定资产在验收入库阶段是否会同了财务部门、业务部门及相关技术人员；固定资产整个购置业务环节的票据凭证是否完整、手续是否齐全。

2.2 固定资产维修养护业务内控流程优化及关键点

固定资产维修养护主要包括维修申请审批及实施两个环节。首先，由固定资产使用部门提交维修申请并由固定资产管理部门汇总与评估审核；其次，对通过评估审核的维修申请进行汇总，编写包含时间及费用的维修计划；再次，在维修完成之后由财务部进行实际维修结果与维修计划的对比确认复核；最后，办理维修费用支付。

固定资产维修养护业务的内控关键点是注意维修申请内容的合规性，如名称、规格、故障原因；申请维修的固定资产是否仍处于使用期、是否经由单位部门负责人签字确认；维修费用核算是否合理合规；维修计划编制是否合理合规；维修结束后的维修费用支付金额是否与维修计划中的维修预算存在差异，如存在差异，则需要研究差异原因及合理性。

2.3 固定资产报废业务内控流程优化及关键点

固定资产报废也是固定资产管理流程中的一个重要环节，其直接影响整个固定资产管理工作的质量。个别单位由于没有加强固定资产报废环节的管理与规范，引发了诸多违法违规行为，甚至是贪污腐败，给单位及国家造成了资产流失等严重影响。固定资产报废应包括申请报废、审批复核、处置报废3个环节。首先，由固定资产使用部门及负责人、经办人清点需要报废的固定资产并整理报废设备名单，编写报废申请提交分管领导初审；其次，分管领导初审批准后交由固定资产管理部门组织专家进行鉴定与复审，在审核过程中尤其需要注意报废名单中是否存在重要设备，如果存在重要设备，则需要由单位领导集中讨论是否批准报废申请；最后，在报废申请获得批准后，由单位财务管理部门就处置与变卖价款的真实性及固定资产卖方资质与购买能力进行复核，之后进行处置与报废，并及时注销固定资产卡片及其他相关设备信息。

固定资产报废业务内部控制的关键点主要包括以下几方面：固定资产报废申请表上的固定资产是否经过分析论证、是否因无法正常使用或无法满足单位实际工作需要而进行报废处置；重要资产报废处置申请是否经过了专家组的集中讨论、是否进行了有效的技术鉴定、鉴定标准是否符合国家相关规定、重大设备报废审批是否有单位主要负责人及固定资产管理部门负责人签字确认；固定资产报废申请是否是固定资产使用部门、管理部门、财务部门及技术人员共同分析讨论作出的决定；固定资产报废处置完成以后是否及时在财务账目上进行了相应的操作、是否及时注销了固定资产管理卡片；固定资产报废处置的执行程序是否合法合规、相应手续及凭证单据是否完整齐全、固定资产报废处置过程中本单位涉及变卖处置工作人员与卖方单位或个人是否存在利益牵连等。

内部控制必须从上述三个环节入手，通过加强对内控关键点的监督控制来实现固定资产管理流程规范及操作有序。

3 事业单位固定资产内部控制其他保障措施

加强事业单位固定资产内部控制不仅需要强化对固定资产管理的具体流程的监督，同时还需要开展一些相关保障与辅助工作，以便提升整体固定资产内部控制工作的质量。具体措施如下。

3.1 从根本上确立固定资产内部控制的重要地位

事业单位具有非营利性，长期以来，单位财务管理意识都比较被动保守，财务人员的工作积极性与创新性有所不足。鉴于此，加强思想意识建设是提高固定资产内部控制工作质量的第一步，也是最重要的一步，要彻底改变单位人员重资金轻资产、重购置轻管理的固有的、落后的管理意识，使其真正以国有资产保值增值为管理的出发点和落脚点。

3.2 加快单位专业管理人才队伍建设

固定资产管理虽然属于财务管理范畴，但本身具有极强的专业性，一般的财务管理人员很难真正达到固定资产有效管理的工作要求。为此，单位应当在设置专门的固定资产管理部门的基础上，结合固定资产管理及内部控制具体工作，有针对性地引入专门的管理人才，并加快本单位固定资产管理人员的能力培养与素质提升，尽快为单位打造一支素质过硬的专业管理人才队伍。