LNG 接收站财务竣工决算问题探究

李丽涵

（中海浙江宁波液化天然气有限公司，浙江 宁波 315800）

0 引言

竣工项目的财务管理与财务状况可以通过财务竣工决算进行反映，同时也是竣工项目设计概预算执行情况检查的重要依据，通过对基础资料的分析，可以为办理资产验收和移交等工作提供必要依据。

1 LNG 接收站基本建设现状和竣工决算要求

液化天然气（Liquefied Natural Gas，LNG）接收站基本建设项目总体有以下特点。一是接收站工程建设周期长，需2～3年，建设过程复杂烦琐。二是在施工期间，由于项目周期较长，人员流动性强，无法对资料进行及时有效的报送；沟通缺乏实效性，结算数据不够及时有效。三是超概算问题，前期做概算时，未考虑到施工过程中更新设计等相关因素带来的影响，容易出现超概算。

编制竣工财务决算的基本要求如下。一是在决算编制期间，需要明确国家相关规定，对于国家不允许的绝对不能列入决算。二是需要保证编制工作的可靠性与合理性。尤其是新建成项目固定资产价值会受到工程造价的影响，所以需要及时结算工程款项。三是需要对竣工财务决算进行合理编制，保证数字的精准性。四是项目竣工财务决算的编制需要确保项目投资总额概算控制在5%以内。

2 LNG 接收站财务竣工决算存在的问题

2.1 财务竣工决算完成时间滞后于资产交付使用时间

基本建设项目在《基本建设项目竣工财务决算管理暂行办法》中有着明确清晰的规定，相关人员在对项目审核进行检验，确保合格后，应在3 个月内完成竣工财务决算编报，如果有特殊情况发生，当项目属于中小型时，一般不能超过2 个月，大型项目不能超过6 个月。在具体实践期间，一般情况下无法确保执行的可靠性。同时，项目竣工之后需要验收，这样才能确保项目符合实际要求，此时财务先梳理在建工程项目付款情况，一般按照暂估价值入账。

笔者所在LNG 接收站一期工程2012 年8 月份达到使用状态，由于财务竣工决算属于第一次，缺乏相关经验，且在一期接收站建设参与的工作人员需要调离，也存在岗位变动等因素，导致财务竣工决算工作开展存在一定难度。

LNG 接收站建设周期长，对接方较多，分包、转包等情况时有发生，而且还存在一些隐蔽工程，因此在建设期间突发事件出现较多，从而影响施工进度，难以在既定时间内完工，造成竣工结算延迟，而且对竣工财务决算工作的开展造成极大影响。

2.2 未准确核算竣工决算资产清单

在接收站竣工验收时，接收站设备备品备件、建设期购买的工器具在验收时候出现不一样归类。竣工决算中介机构出具竣工决算审计报告时，把工器具和备品备件归类为流动资产，在财务资产核算中，工器具使用一年以上且金额在2 000 元以上的，财务人员在竣工决算入账时归为固定资产，因工器具符合固定资产和定义，造成竣工验收移交的资产与财务核算不一致。

竣工决算审计报告中资产清单一般会出现以下问题。一是对于资产清单交付时，竣工决算资产不够明晰，比如，对于一栋楼单独运行的设备不进行单独列示，如电梯、中央空调、排水系统、照明系统等，资产清单直接列一栋楼，电梯、照明系统等未单独列为资产。二是决算资产清单不够完整，某大型设备为单独列示的固定资产，比如，接收站再冷凝设备作为资产，其他配套设备，如温度计、阀门等需要单独列示，不应该整体打包列入再冷凝设备资产，这会使会计人员难以了解再冷凝整套设备的资产明细，在对再冷凝设备温度计更新改造时，很难准确剔除设备中温度计单项资产金额，无法确定单项资产报废金额，造成财务核算不够精准。

2.3 基建项目工程物资管理和核算欠佳

接收站工程物资，其可以确定为流动资产，将其错误地计入固定资产后，工程物资在基建项目完工后有所剩余，工程物资分为仓库物资和领用出库现场物资。仓库物资为机器设备的备品备件，现场物资主要为领用出库使用后剩余的边角料。当仓库类物资在仓库存放，工程物资入库时记账“借：工程物资；贷：银行存款”，出库时候，记“借：在建工程；贷：工程物资”，未领用出库，不记账到在建工程成本，待工程竣工验收完成后，进入正式投产。仓库类物资有剩余需要结转到生产性物资，记“借：存货；贷：工程物资”，财务人员需要对其仓库物资进行性质调整，将其确定为生产性物资。在工程物资和生产物资进行转换时，人员需要申请物资编码，这需要一段时间才能完成，导致对账务的处理不够及时。工程完工后，财务需要对现场边角料进行清理回收处理，处理所得价款冲减在建工程成本。

工程物资采办大部分是国外设备和物资，国外物资入库需将设备的运费、进口环节关税和增值税等分摊到物资成本中，税费和运费由买方承担，不包含在采办合同总价中。仓库管理人员在办理国外物资入库时，如果未将运费和相关税费分摊到设备入库金额中，而供货商根据合同总金额开具发票，这就会导致入库金额和合同总金额不一致。

2.4 财务核算存在一定的滞后性

这主要是由于财务核算与项目完工进度脱节导致的。在工程建设期间，基建人员一般与财务人员缺乏沟通，使得经济活动比入账时间更早，工程已完工80%后，基建人员再提交付款申请，提交付款申请后，经过层层审核再付款，财务入账时间与基建项目的完工进度相比，财务付款和核算滞后于项目完工进度。

3 财务竣工决算问题的对策

3.1 成立财务竣工决算工作机构，提高财务竣工决算效率

为便于实现财务竣工全过程控制，要成立财务决算工作小组并明确财务竣工决算总负责人，明确工作职责。财务人员要严把数据关，确保决算资料的可靠性，提升决算基础工作的质量。

在项目试生产伊始，要请示上级单位招标决算审计中介机构，便于提早安排决算审计机构进场。最重要的环节就是结算审核环节，结算审核单位要可靠，为竣工决算审计提供准确数据。竣工决算审计时间紧，任务重，财务人员要做好跟踪，做好竣工决算审计周报，定时向财务决算工作小组汇报进度情况。

3.2 及早介入竣工决算数据收集工作，提高竣工决算资产清单准确率

项目试运行期间，财务人员在参与资产清单数据收集整理时，收集工作越细越便于管理，资产清单中数据越真实，资产清单质量越高，决算工作推进越顺利。财务人员需要从项目建设各种报告中筛选出竣工决算需要的结决算数据和基础资料，并进行核对和校准。税务人员应该建立进项税额抵扣台账，抵扣的税款相对项目投资额来说总额不大，但可以冲减固定资产价值，提高竣工决算资产金额的准确率。

竣工验收工作需要资产管理、使用部门和项目管理部共同完成新增资产盘点，资产管理部门先建立资产台账，再组织人员进行盘点竣工决算移交全部资产，并且需要盖章确认。资产台账交付给使用单位时，要保证资产台账详细，资产台账需要包括项目名称、数量、使用部门、供应商等信息，财务竣工决算形成资产清单是整个竣工决算的最终凭证。

3.3 设置物资管理和核算岗位

应设立专门的仓库管理岗位和工程物资核算岗位，负责工程物资的仓储管理、工程物资入库和工程物资出库等工作，保证工程物资与生产物资分开存放、分开管理。同时建立工程物资出入库台账，物资核算岗定期进行盘点，将盘点数量与物资出入库台账和财务账核对。在工程项目竣工之后，工程物资核算岗牵头开展仓库盘点和现场清理工作，当有设备或者材料多余时，需要及时实施退库。若盘点数与账务不一致，一定要及时查明差异原因，及时处理，保证会计记录的准确性。

3.4 加强财务核算与基建项目进程管理

在项目开工前，财务部按照会计准则设置会计明细科目，单项工程辅助核算应与项目批复投资概算一一对应，会计核算和项目核算的数据要保持一致。例如，基建项目中的投资表以概算为依据，而竣工决算以在建工程项目财务明细账为依据，当两者的数据不一致时，财务人员需要重新进行竣工决算，梳理、调整在建工程明细账，保证财务核算质量。

为了财务核算和项目进程一致，要建立项目合同台账，登记项目涉及全部合同，内容主要包括合同总金额、付款情况、未付款金额及会计凭证编号，方便以后的凭证查询。建立项目合同台账，有助于在核算期间实现不重不漏，精准实施会计核算等各项工作。

3.5 提高财务人员专业水平

要鼓励财务人员到一线学习，多与施工人员、监理人员等沟通，了解工程进展情况，便于财务核算工作的开展，及时解决问题。财务人员参与审计的过程中，要多与竣工决算审计中介机构沟通，学习财务竣工决算的知识，同时总结决算工作的经验教训。接收站项目的财务竣工决算工作是一项系统、复杂的工作，财务人员要做好资料收集工作，提高核算水平，提高财务竣工决算的准确性，为管理层决算提供保障。