新会计准则下财务报表合并问题及对策分析

和森勤 张健 云南工商学院

引言

新会计准则对企业合并财务报表，就犹如云对雨，月对夜的重要性。没有新会计准则的指导，企业在开展财务报表合并工作中，会产生比较大的问题。而且，由于企业财务会计工作和企业经营管理项目和活动的复杂性和交互性，企业需要开展财务报表合并工作，并且切实保障企业财务报表合并的质量，高效的财务报表合并能够有效保障企业发挥其价值，充分创造经济利润。因此，在新会计准则基础上对企业财务报表的工作进行探讨是十分有必要的。

一、新会计准则的变化背景及在报表合并方面的变化内容

（一）变化背景

新会计准则发生变化是基于我国快速发展变化着的经济社会环境而做出的对会计行业工作准则和要求的调整。从2007年开始颁布了第一个新会计准则开始到现在，每过一段时间就会对新会计准则进行调整，最近一次是在2019年，最新的新会计准则2021也将出台实施。产业结构的调整、市场结构的升级、企业经营管理模式的改变和国家经济法律法规及相关政策的完善都成为促进会计准则发生变化的因素[1]。在经济全球化的大趋势下，新会计准则也要为了进一步国际化而做准备。新会计准则作为指导企业财务管理和会计核算工作的方向杆，只有及时进行调整，确保其随时保持相对的准确性和科学性，才能够更好地推动企业的发展。

因此，为了适应新经济环境，进一步推动我国企业内部财务控制和管理的国际化水平，推动我国企业管理结构的转型升级，增强我国企业在国际市场上的竞争力，国家政府和会计行业协会对企业的经营管理模式同经济形势进行了综合分析，全面分析了会计准则，并且对其中已经不适应当前企业经营管理的准则内容进行了调整和创新。

（二）变化内容

新会计准则并不是全新出台的会计准则，而是在既有会计准则基础上推出的，新会计准则继承了会计准则中仍然行之有效的准则，增加、修改了更加适合当前经济环境的会计准则内容。新会计准则不是无中生有的，而是在以往会计准则的基础上进行矫正、调整、添加和优化得来的，使企业的财务管理和会计核算工作总是能够和经济社会相适应的指导性准则。在财务报表合并的会计处理基础和财务报表合并的范围划定等方面的内容都进行了调整。新会计准则下财务报表合并的会计处理基础转变为了公允价值，财务报表合并的范围更加广泛。

在会计处理基础方面，按照传统的会计准则，会计处理的基础应当是账面价值，而如果是在新会计准则的要求下，两个完全独立的企业需要合并双方的财务报表时，会计处理基础则需要确定为两方企业都认同的公允价值。只有确定双方同时认可合并财务报表时所确认的公允价值，才能够更加准确地体现合并后的财务报表的科学性和客观性[2]。除了对公允价值的确定，即财务报表合并时会计处理基础的确定以外，新会计准则对企业财务报表合并的范围也给出了明确且规范的划定。传统的以股权比例为绝对重要的合并范围考虑因素的原则已经被打破，新会计准则下，财务报表合并时，母公司直系控制下的子公司，但凡能够受到母公司的控制，不论资产负债情况如何，一律应当将其资金财务状况纳入母公司的财务管理和会计核算范围。

二、新经济背景下企业在合并财务报表过程中尚待解决的问题

（一）企业财务报表的合并过程中缺乏规范性和科学性

当前企业的财务报表合并中，还存在这一些难以避免的问题，特别是在财务报表合并流程中，各个流程环节缺乏规范性和科学性。新会计准则的出台决定了传统会计准则已经发生了变化，许多传统的会计准则已经不能再被尊崇。不仅如此，很多企业的规章制度也随着会计准则的调整发生了一定变化，因此有许多规章制度和内容都发生了变化。在这样的背景下，企业的财务报表合并人员却仍然延续了传统的财务报表合并办法和流程，导致企业的财务报表合并过程中充满了不规范性和不确定性。不够严谨规范的财务报表合并工作后编制的财务报表在指导企业开展下一步经营管理活动时，可能难以充分发挥出其预期的效用，从而进一步影响整个企业的财务报表编制和使用状况。

（二）大部分企业缺乏合并财务报表的专业人才队伍

由于会计准则的变化，很多企业的财务管理和会计核算人才还需要经历一个新的学习和工作阶段。大部分资深企业财务报表合并人才还需要时间适应新会计准则的变化，因此可能会对企业的财务报表合并工作产生一定的影响。在新会计准则的要求下开展企业财务报表合并工作，资深的企业财务报表合并人员可能会由于习惯而产生失误，从而影响整个财务报表的质量[3]。因此，当前的财务报表合并状况下，专业工作人员的操作规范、工作态度以及对新会计准则的了解程度都成为影响企业财务报表合并质量的重要因素。

（三）企业财务报表合并后编制的报表暂时还不具备通用性

其实中国的企业是在改革开放后才得到了大规模的、高速的发展。40多年风雨同舟、40多年狂风骤雨换来了阳光明媚，而后又进入了百年未有之大变局的时代。从本国市场的角度来看，我国企业众多，单个企业个体涉及的利益甚广，在财务报表合并过程中受到了多方财务管理和会计核算人员、报表合并格式、范围、标准等因素的影响。从国际市场来看，我国企业和发达国家的现代化企业仍然有一定的发展距离，合并财务报表时由于标准不同、规范不同，所以在一些财务资金项目的合并核算和管理上还存在着一定的争议。

三、立足于新会计准则探索解决财务报表合并问题的路径

（一）增强对企业相关人员财务报表合并的重视程度

首先，企业要推动企业财务报表合并的水平，促进企业财务管理的国际化，企业的管理者就需要正确认识财务报表合并的重要性，给予财务报表合并更强的重视程度，重拳出击，以尽快构建起一个更加高效的财务报表合并结构。企业的管理者要加快落实新会计准则，加大新会计准则的宣传力度，提高整个企业财务会计人员对新会计准则的认识[4]。只有当企业的管理者和财务会计人员足够重视财务报表的合并工作，在新会计准则的基础上不断加深对其的理解，才能够更好地推动企业财务报表合并工作效率的提高。

企业的管理者要统筹全局，以更加精细的理念来指导企业财务报表的合并工作，加强对财务报表合并的管理工作，将权责落实到企业的财务管理部门和会计核算部门，细化每个部门、岗位的财务报表合并职责，增强每个岗位工作人员的工作意识。

（二）根据新会计准则的内容科学地确定报表合并的内容和范围

企业财务会计人员在开展财务报表的合并工作时，先要确定财务报表合并的范围和内容，在此基础上再推进下一步的财务报表合并工作。新会计准则对企业财务报表合并的范围做出了新的规定，企业的财务会计管理人员需要在全面了解新会计准则的基础上，根据实际报表和合并的需求明确合并范围。除了严谨地按照新会计准则的要求划定合并范围以外，企业的财务会计管理人员还应当立足于实践，结合企业自身的发展经营管理情况来明确财务报表合并范围界限，切忌纸上谈兵，脱离了实践基础。

企业财务会计管理人员要明确公允价值的定义，以此来将企业财务报表合并框定在一个科学的范围内，保证下一步合并工作的正确性。然后，企业财务会计管理人员再根据工作分工需要，再按照科学的标准将其划分为更加详细的工作部分，对每个工作部分都做出详细的范围界定，以此来将复杂的财务报表合并工作细分为一个个板块，以便于企业的财务会计管理人员有序地开展工作，降低工作过程中犯错误的概率。

（三）深入落实新会计准则，完善企业有关财务报表合并的规章制度

新会计准则是在社会主义市场经济不断发展的环境下出台的具有指导性价值意义的企业财务管理和会计核算工作的行为准则，在具体的工作实践活动当中起着重要的作用。

基于新会计准则的价值作用，企业的管理者要增强对新会计准则的重视程度，进一步推动新会计准则和企业规章制度的融合，深入贯彻落实新会计准则，促进新会计准则对企业财务会计管理人员的工作进行全面细致的指导[5]。此外，企业的管理者还要和企业的财务会计管理人员加强交流沟通，完善企业关于财务报表合并工作方面的规章制度和工作守则，并且严格要求企业工作人员按照规章制度行事。企业的财务会计管理人员不仅要严格按照相应的制度要求和企业工作规章制度的要求，切实地落实新会计准则，还要担负起推动企业规章制度不断完善的重任，在实践过程中不断丰富经验，发现问题，完善企业财务报表合并的工作准则。

（四）立足于公平性和自愿性原则完善公允价值认定体系

新会计准则改变了企业财务报表合并的会计处理基础的内容，以更加适应社会主义市场经济发展的角度和企业发展的视角，改变了合并企业财务报表的基础内容。要提高财务报表合并的质量，保证企业财务报表合并的专业性和准确性，要求企业以更加专业的角度去看待企业的合并项目，秉持完全公开公正和自愿的原则，按照新会计准则的要求，落实公允价值的确定规则，建立起更加科学高效的公允价值认定体系。

在企业合并或者收购另一个独立企业时，在面对对方企业的固定资产核算和估价活动时，双方都要坚持公平的原则，按照规定对企业的固定资产进行不同的处理。比如说，在核算和处理还能够再出售的固定资产，比如一些办公设备或者生产设备时，就应当按照可变现净值进行估价。面对已经不能再出售，但是可以继续使用的固定资产，应当按照该固定资产的现行重置成本进行估价。

（五）强化人才培养观念，培养拥有高素质水平的报表合并人才

企业财务报表的合并工作涉及面广，涉及的资金项目核算数量多、规模大，财务报表合并的工作内容比较复杂。因此，财务报表的合并工作是比较考验企业财务会计管理人员的综合素质的。作为负责企业财务报表合并工作的财务会计人员，应该具备综合性的素质和较高水平的工作技能。基于此，企业要加强对人才的培养力度，致力于培养复合型地财务会计管理人才，并且要积极提供财务报表合并工作的机会，使其更好地在实践活动种丰富自身的技能和经验，尽快成长为能够独立参与企业财务报表合并工作的高素质人才。

在当前这个人才培养和竞争战略为企业的主要战略手段的时代，企业需要根据企业经营管理的周期，对企业的财务会计人员，特别是负责企业财务报表合并这类特定的财务会计工作的人员展开职能培训和素质培养。企业还需要根据新会计准则适当的调整自身对于财务会计人员指定的培养计划和方案，灵活地展开员工培训活动，为企业扩大良好的人才基础。

比如说，企业可以开展模拟的财务报表合并比赛，给财务会计人员提供感受较为复杂的财务报表合并工作的机会，利用互联网信息技术构建模拟财务报表合并系统，让企业的财务会计管理人员有模拟实践的机会，并且以比赛或者是评比活动的方式鼓励员工参与模拟财务报表合并培训，并且最后评比出合并后的报表最为准确科学的员工，予以一定的奖励。由此也可以看出，通过完善绩效评价和人才激励机制，企业的管理者是能够不知不觉地提高企业财务会计员工的工作水平和效率。

（六）按照规范的流程有序地推进财务报表合并工作

企业财务报表合并的工作流程复杂且历时较长，需要耗费较长的时间和精力，涉及的会计信息的处理数量和规模也比较大。所以，新会计准则对财务会计合并工作的具体流程也做出了规范，做出了秩序井然的工作流程排列[6]。企业的财务会计管理人员要严格按照工作流程体系，规范地、有条理地推进每个程序环节的展开，最后实现整个财务报表合并工作的高效完成。

财务会计人员需要确定合并范围和相应的事项，以便推进下一步的财务报表合并工作。然后，要选择制定企业财务报表合并的程序，这决定企业的财务会计管理人员用什么方法和模式来推进企业财务报表合并工作。并且尽早编制财务报表合并的底稿，将其作为基础的企业财务稿件，再根据企业的实际经营状况对其进行重新核算分析和管理。

企业财务报表合并涉及的内容广泛，涉及的报表类型也是各种各样，每个企业财务报表的合并和编制，都涉及了不同的资金款项，需要按照不同的规则和流程进行核算和管理。比如说在企业的一定经营周期内合并现金流量表，应该对期间现金流动情况进行核算和管理，然后再按照新会计准则中要求的流程对其进行科学规范的合并。也只有这样，企业的财务报表合并才能够有序地开展，而不会因为内容繁杂而影响正常工作活动的开展。

结语

时代的进步带来了更高生产率的生产技术，也推动了社会主义市场经济的快速发展。在当前这个经济快速发展，经济全球化趋势不断加强的时代背景下，企业的财务管理工作也被提出了更高的要求。而由于我国经济经历了较长一段时间的快速发展阶段，企业在快速发展的过程中仍然没有能够跟上经济社会的发展速度。因此，企业需要进一步贯彻落实新会计准则，推动企业财务报表合并等工作效率和质量的提高，以进一步推动现代化企业管理制度体系的建立，更好地顺应时代发展。