公立医院财务绩效收支核算方法的研究

潍坊市市直机关医院

引言

随着人们生活水平的提高，人们对健康的追求更加迫切，公立医院也将面临更大的机遇和挑战，而公立医院要想切实巩固自身地位、社会形象以及实现可持续运营，就必须进行财务绩效收支核算。公立医院财务绩效收支核算是指通过对公立医院各项收入、成本的归口分析，对公立医院内部各临床部门、医技部门、医辅部门以及行政后勤部门的各项收入进行确认，各项成本进行分摊，并对各部门的绩效收支结余进行核算，建立以提高医疗服务质量、提高患者满意度为导向的激励约束机制。

一、当前公立医院财务绩效收支核算方法现状

公立医院是指政府举办的纳入财政预算管理的医院，是中国医疗服务体系的主体，体现公益性、解决基本医疗、缓解人民群众看病就医困难的主体。公立医院可以分成三类：一类是基层医疗机构，即一级医院；另一类是县级、地级综合性公立医院，即二级医院，一类是大型三甲医院、专科医院，即三级医院。

当前公立医院财务绩效收支核算呈现不同的现状，主要表现为三级公立医院财务绩效收支核算体系较为完善，大多数三级公立医院已经拥有较完善的HIS系统、财务管理系统以及成本核算系统，这些均为公立医院财务绩效收支核算奠定了坚实的基础。在新《政府会计制度》的要求下，公立医院采用全成本核算体系，四类三级分摊方案，将医院各项支出按照临床服务科室、医疗技术科室、医疗辅助科室、行政后勤科室进行分类，然后从行政后勤中的成本费用开始逆序三级分摊，最终分配至临床服务科室。全成本分配方案为绩效核算奠定了坚实的基础，使绩效收支数据的核算更加真实准确。因此，三级公立医院在进行财务绩效收支核算时，能够更加充分合理的考虑所有相关收入和支出，核算方案更加准确，分配方案也更加合理。但在当前“互联网+”、物联网和云计算的大数据背景下，三级公立医院财务绩效收支核算也应该进一步升级，以充分利用大数据信息之间的相互关系，充分发挥财务绩效收支核算在公立医院管理运营方面的作用。

而二级公立医院受信息技术条件、人力、资源等条件限制，公立医院财务绩效收支核算方法仍停留在初始阶段，大多数二级公立医院在进行财务绩效收支核算时，仅仅考虑各科室直接成本费用，而忽略了间接成本费用，成本分摊依据过于单一，这便导致了绩效收支不匹配，支出不完整，分配不合理。长期不合理的分摊，不但不能发挥公立医院财务绩效收支核算应有的激励作用，而且可能导致医院财务分析方法和结果的不全面，导致医院高层管理者无法看到医院真实的经营结果，无法合理预测未来，甚至影响公立医院融资战略、投资战略、资金分配战略，最终可能影响医院的可持续发展。

一级公立医院处于最基层，信息技术条件、人力、资源等条件限制影响更大，财务绩效收支核算体系也仅仅停留在表面，甚至缺乏财务绩效收支核算体系。

二、公立医院财务绩效收支核算方法应满足的条件

伴随着物联网的到来，信息技术将带动公立医院进行财务绩效收支核算方法的变革。公立医院要想进行全面有效的财务绩效收支核算，应满足如下条件：

（一）具备从整体上重视医院管理，重视绩效收支管理的理念

财务绩效收支核算不仅仅是公立医院管理层的事情，而应该建立全员财务绩效收支核算的理念。公立医院应该成立财务绩效收支核算小组，财务绩效收支核算小组人员应该由所有科室中的代表人员参加，财务绩效收支核算小组成员对本科室的收入支出进行管控、审核，从而对本科室的经济运行进行有效分析与管理。

（二）拥有绩效核算方案所需要的各项基础设施

所谓基础设施，是指公立医院应该配备相应的信息技术系统，包括HIS系统、财务管理系统、财务绩效收支核算系统，并充分利用互联网技术、大数据计算知识以及云计算，以实现各项收支快速准确的与财务绩效收支核算系统进行匹配。真正做到“谁受益谁分摊”，从过去以诊疗次数、手术例数、住院人次等为基数进行分摊成本，向精细化作业成本分配方法进行转变，按照“作业消耗资源、产品消耗作业”的理念将公立医院各项成本费用进行更准确地分摊。

（三）配备具备拥有一定专业技能和经验的人员

公立医院财务绩效收支核算方法离不开专业人员的管理和参与，公立医院财务绩效收支核算小组应该设立组长，组长应该由具有一定专业技能和绩效管理、财务管理经验的人员担任，绩效核算小组中的组员中应该包含具有一定信息技术专业能力的人员，并且应该定期对财务绩效收支核算小组组长及成员进行培训，以提高其专业胜任能力。

三、公立医院财务绩效收支核算方法的研究与探讨

公立医院应按照服务职能将各部门分类为四类：临床服务类科室、医疗技术类科室、医疗辅助类科室、行政后勤类科室。临床服务类科室包括内科、外科、耳鼻喉科、妇科、产科、儿科等承担临床医疗服务的相关科室；医疗技术类科室包括超声科、放射科、心电图室、手术室、麻醉科等主要通过技术来为临床科室提供支持服务的相关科室；医疗辅助类科室包括药剂科、收款处、住院处等为临床医技科室病人提供收费服务、取药服务的相关科室；行政后勤类科室包括办公室、财务科、人事科等不直接接触病人，但为医院整体运营提供相关支持服务的科室。

公立医院应按《政府会计制度》规定设立收入项目，包括挂号收入、诊察收入、检查收入、化验收入、治疗收入、手术收入、卫生材料收入、西药收入、中成药收入、中草药收入、床位收入等，并按照门诊收入与住院收入分别归集相关收入，并将收入与财务管理系统、财务绩效收支核算系统进行准确的项目匹配。随着信息技术的发展，“物联网+”也将引领新的收费模式，每个患者的收费项目可以自动准确的与财务系统、财务绩效收支核算系统进行精确匹配。

公立医院绩效支出包括人员成本、卫生材料费、药品费、固定资产折旧费、其他费用。

人员成本指人员工资、保险公积金、职工福利等人员支出，该费用在进行财务账务处理时便应该按科室按比例分摊至相关科室，以便财务绩效收支核算系统从财务管理系统中进行取数。

卫生材料费是指各科室领用的卫生材料费用，该费用将在患者使用卫生材料后自动归集进入财务账务系统，并自动匹配财务支出项目，月终过账进行具体账务处理。在进行财务账务处理时应按照住院领用和科室领用将相关成本归入相关科室。

药品费是指各科室领用的西药、中成药、中草药费用，该费用将在患者使用药品后自动归集进入财务账务系统，并自动匹配财务支出项目，月终过账进行具体账务处理。该费用在进行财务账务处理时应按照住院领用和科室领用将相关成本归入相关科室。

固定资产折旧费按照《政府会计制度》要求，当月入库固定资产当月开始计提折旧，当月减少的固定资产当月不再提折旧，应根据财务固定资产折旧模块进行计提分摊，并准确核算到具体科室。

其他费用是指各科室的水电费、洗涤费、取暖费、维修费等维持科室运转的正常支出，该费用应该按照“谁受益，谁分摊”的原则分配至对应科室。

随着信息技术的发展，“物联网+”也将引领新的成本归集模式，每个科室的支出从审核到付款可以及时准确的自动与财务系统、财务绩效收支核算系统的支出项目进行精确匹配。2020年电子票据已经开始实施，可以大胆推测，未来各项支出费用都可以通过互联网实时传递，运用大数据实时归类到具体单位和具体部门。

经过上述收入支出的准确匹配和分摊，然后用医院全成本核算方法进行四类三级分摊，最终所有支出均归集到临床科室。财务绩效收支核算系统便可以从财务系统进行取数，然后为绩效分配提供基础数据。

公立医院绩效核算中的收入因其自有特点应该在临床服务类科室和医疗技术类科室之间进行分配，因此便出现了两个名词“开单科室”和“执行科室”，所谓开单科室一般指临床服务类科室，而执行科室指的是医疗技术类科室。因此像收入项目中的检查收入中的放射收入、CT收入、超声收入、心电图收入、手术收入、麻醉收入、化验收入等，均是由临床服务类科室为患者开具检查或化验单据，然后由医疗技术类科室为患者提供服务，因此该类收入应该在临床服务类科室和医疗技术类科室进行分配，具体以根据医院规模、对应科室工作量、工作性质等设置合理的分配方法。

临床服务类科室当月绩效收入=科室当月医疗服务收入-人员成本-药品费用-卫生材料费用-固定资产折旧费-其他费用-分摊医技、医辅、管理部门费用。

医疗技术类科室当月绩效收入=科室当月医疗服务收入-人员成本-药品费用-卫生材料费用-固定资产折旧费-其他费用-分摊医辅、管理部门费用。

医疗辅助类科室因其自有特点，不产生直接医疗收入，因此可以采用工作量、工作强度等特点进行绩效分配；而行政后勤科室也不产生直接医疗收入，但其为医院整体运营和经济管理承担不可替代的责任，因此可以取公立医院所有科室绩效收入的平均值作为基数，然后按照人员职务、职称设置相关系数，计提绩效收入。

结语

国家从2019年底开始就不断强调公立医院应进行成本核算、财务绩效收支核算，以推进医疗卫生事业健康有序的发展。公立医院应当根据医院当前发展现状，按照《政府会计制度》《医院成本核算制度》的要求，对公立医院所有收支进行准确的分析与评价，按照公立医院等级和运营方面的复杂性，设置适合本公立医院发展的财务绩效收支核算方案，从而实现公立医院的可持续发展。