新会计制度下行政事业单位财务内控优化策略

李彬彬 苍南县工业园区建设中心

引言

新制度实施有利于财政资金的利用，能提升资金监管的有效性，为财务内控优化提供指导，解决公共财政管理中存在的问题。然而，目前行政事业单位财务内控现状并不理想，与新《政府会计制度》结合度不高，内控实效性和有效性较差，使得财务管理质量达不到新制度要求。因此，行政事业单位应积极进行财务内控优化。

一、新《政府会计制度》下行政事业单位财务内控优化意义

（一）提升财务管理能力

新制度统一了公共财政管理框架，对行政事业单位财务管理提出了新要求[1]。加强财务内控不仅是新制度要求，更是行政事业单位发展需要。通过财务内控措施制约行政事业单位经济行为，优化财务管理环境，明确管理对象，追踪资金使用方向，协调财务管理机制运行，促进财务控制目标实现。以此便能提升行政事业单位整体财务管理能力，提高经济活动效率，提升财政决策正确性，避免资源闲置、浪费。

（二）遏制违规财务行为

要想确保财政资金有效利用，保障国有资产充分运作，需要有完善的内控制度作为支撑。实际上，财政资金利用率低，一些专项资金使用中经常出现专款他用、挤占等现象，根本原因是缺乏完善财务内控制度。通过有效财务内控手段，对行政事业单位经济活动进行控制，弥补财务管理漏洞，便可减少权力滥用，遏制营私舞弊，将违规行为扼杀在萌芽中，保障财政资金安全、完整，防范国有资产的流失。

（三）强化财务风险防范能力

任何经济活动都伴随着风险，自然行政事业单位经济活动中也存在各式各样财务风险。例如：财政绩效风险、资产运营风险、偿债风险等[2]。行政事业单位财务风险往往是内控效果不佳，内控制度未得到良好执行导致。通过有效财务内控，严格控制经济业务办理，杜绝资金体外循环，明确资金支付流程，落实经济责任，确保基础经济信息真实性、可靠性，保障账实相符，准确识别潜在风险因素，减少财务管理漏洞，便可规避部分财务风险，强化行政事业单位风险防范能力。

二、新《政府会计制度》对行政事业单位财务内控的影响

（一）为财务内控优化提供指导方向

为满足当前公共财政管理需要，新《政府会计制度》采用平行核算方法，财务内控需要面对更多新情况、新任务。在新《政府会计制度》下，行政事业单位要想提高财务管理水平，满足新制度要求，就要对现行财务内控制度进行补充和优化，从而满足当前财务内部控制的需求。而新《政府会计制度》要求是对财务内控的强制性要求，提出的新要求、新标准，为财务内控优化提供了指导方向。因此，行政事业单位，应基于新制度要求，采取相应改善措施，推动财务内控完善进程，优化财务内控。

（二）加强了会计信息处理加工监管

若财务信息与实际情况存在较大差距，势必要误导财务决策，诱发财务风险问题，造成国有资产流失、浪费。新制度为强化会计信息质量，提高了资产管理明确性，强化了财务处理透明度，对会计信息处理、加工提出新规定。新制度要求下，相关会计信息不仅核算难度更大，实务操作更复杂。要想保障财务信息有效性、真实性，使其满足新《政府会计制度》要求。行政事业单位就要加强会计信息分析和利用，做好对会计信息处理、加工的监管工作，全面提升会计信息的准确性、可靠性。

（三）提升财政资金监管有效性

行政事业单位社会职能的发挥，社会公共服务工作的开展都离不开资金支持，确保资金使用效益，防范国有资产流失和浪费至关重要[3]。新《政府会计制度》为提高财政资金使用效益，对原制度进行了修订，对资产科目进行了调整，采用总分类核算，将资产管理作为了重点内容。行政事业单位执行新制度，必须要加强资金分配和使用监管，对经济活动全过程进行监控。而财务内控是经济活动监控的重要手段，要想满足新制度要求，财务内控就要加强资金监管，做好绩效审计评价工作。

三、目前行政事业单位财务内控的基本情况

（一）内控人员素质难以满足当前工作要求

新制度引入了权责发生制，会计实务操作更复杂，需分析、整合、处理大量基础经济资料，财务内控难度随之提高[4]。内控人员不仅要具备专业财务内控知识，更要了解新制度引入的新理论、新方法、新标准。然而，目前行政事业单位多缺乏财务内控专业人才，现有人员专业技能水平不强，不适应新制度环境，对新制度没有一个正确认识，无法准确识别财务内控控制点，不能正确处理财务内控建设中的难点问题，难以支撑财务内控有效运行，使得财务内控效能受到严重限制。

（二）现行内控机制不适应新制度要求

行政事业单位多没有根据新制度要求更新内控制度，现行制度在诸多方面存在空白，难以为财务内控工作有序开展提供制度支撑，造成财务内控控制环境薄弱，内控工作前后连贯性不足，实效性差的问题。从内控模式方面来看，仍以事后控制为主，缺少事前预测与事中控制，没有明确过程控制目标，忽视内部整体的协调，使得财务内控约束力不够，各部门配合度低，权责落实困难，财务内控制度执行力不乐观。经济活动是一个动态过程，缺少全过程控制与监督，就要面对更多的不确定因素，易发生财务风险问题，不利于财政资金利用，违背了行政事业单位财务内控初衷。

（三）财务内控监督不到位

为发挥出财务内控效能，规范财务行为，制约行政事业单位经济活动，就要对财务内控进行监督，检验财务内控执行力和有效性，避免内控流于形式，无法对财务行为产生实质影响。然而，多数行政事业单位对于财务内控监督不重视，没有完善监督体系，内部审计处于摸索状态，所选审计方法不科学，内部审计形同虚设，审计结果不客观、不权威，难以对内部控制形成制约，无法促进内控体系的完善。

四、新《政府会计制度》下行政事业单位财务内控优化措施

（一）提高财务内控人员综合素质

相关内控人员能力不符合要求，不能适应新制度要求，自然无法开展有效财务内控工作。因此，应积极提高财务内控人员的综合素质。具体来讲，为完善现有人员知识结构，要组织对新制度的学习，使现有人员了解新标准、新方法、新理论、新要求，适应新财务内控环境。一方面，除了要进行新制度学习外，为提升业务能力，要组织专业技能学习，聘请专业教师开展系统的财务内控职业技能培训，挖掘财务人员工作潜力，使其能准确识别财务内控的控制点。另一方面，为使相关工作人员自主提高工作质量，应完善奖惩机制，落实财务内控责任和任务，做好职责稽查工作，避免具体工作中出现责任推诿的情况，全面提升相关财务内控人员工作的有效性。

（二）完善行政事业单位财务内控机制

行政事业单位应完善财务内控机制，避免管理机制出现重大缺陷，影响财务内控效能[5]。具体来讲，内控制度方面，要根据新制度内容，对相关制度进行完善和调整，为新旧制度的良好衔接，提供制度支撑，使财务内控做到有章可循。所制定的财务内控制度要保障钱、权、账的分离，细分职责，明确经济责任，完善会计凭证、核算处理程序要求，从而真正制约财务行为，确保财务信息准确性、有效性。在内控模式方面应提高财务内控主动性，从事后内控向全过程内控转变。要优化财务内控框架，做好事前经济活动预测工作，将财务内控目标量化成内控任务，将各环节职责落实到个人，提高财务内控执行力。事中则要进行跟踪控制，加强信息技术应用，通过信息平台协调内部整体，控制经济活动各环节，对财务决策提供指导。

（三）加强财务内控监督与审计

缺少相应监督和内部审计，财务内控实效性难以得到保障。因此，行政事业单位应建立相对独立的内部审计机构或单独设置审计人员，负责对财务内控的绩效考核。内部审计部门所配备的工作人员，不仅要懂财务管理，了解行政事业单位经济活动规律和特点，更要掌握专业财务内控与审计知识和理论，能准确识别财务内控的控制点，内部审计的关键点。此外，要根据财务内控目标，制定明确内部审计计划，明确审计细则和规范，选择适当的内部审计方法，确保内部审计形式符合新制度要求，符合行政事业单位经济活动规律，为新旧制度的衔接创造条件。另外，要根据内部控制执行情况，出具权威审计报告，客观评价内部控制成果，为内部控制优化提供导向，从而找出内部控制缺陷。另一方面，为充分利用评价信息，应建立审计数据库，整合、分析历年财务内控审计结果，从而逐步提升内部控制的健全性。

结语

为适应新制度环境，行政事业单位应加强财务内控优化。因此，行政事业单位应基于新制度标准，完善内部控制制度，加强财务内控人员培训，强化内部审计，做好财务内控体系的优化工作，为新制度执行创造条件，全面提升财务管理水平。财