企业内部控制环境对会计信息质量的影响

林慧 福州市国有房产经营有限公司

引言

长期以来，会计信息质量颇受企业关注，越来越多的企业投入到了会计信息质量提升策略研究中。而内部控制环境是影响会计信息质量的要素之一，现代含义上的内部控制随着企业对内部管理的增强而逐渐发展，形成了集自我调整、检查、制约为一体的系统。但是，在总体层面上，企业内部控制环境中仍然存在对会计信息质量具有负面影响的因素，埋下了会计信息失真等问题隐患。因此，从企业内部控制环境入手，探究改善会计信息质量的策略具有非常突出的现实意义。

一、企业内部控制环境与会计信息质量概述

（一）企业内部控制环境

由COSO报告可知，企业内部控制主要是由企业管理层人员或经营有关方，出于增强财务报告真实性、提升企业业务开展效率目的而控制内部职工职业素质、工作能力与内部治理结构、文化、业务的过程[1]。而企业内部控制环境就是可限制、作用于内部控制系统构建、实施践行的多类别内部因素。由2008年6月份国家五部委联合发布的《企业内部控制规范——基本规范》可知，“完成控制目标”是企业构建内部控制环境的根本目的，主要施行方为企业董事会、监事会、其他职工。从组成上来看，企业内部控制环境主要包括企业治理结构、企业文化、人力资源政策、内部审计、法制教育等几个部分。

（二）会计信息质量

会计信息特指围绕企业常态业务业绩而展开的一系列反应，可以满足多种类别信息使用者的不同程度需求，如监督管理方、外来资本投入方、企业内部管理者、中介方等。通俗而言，若相关反应被推向公众，则可被整个社会所认可并应用[2]。会计信息质量就是相关反应的适用性，表现为会计报表在某种水平上可达到客户需求目标的不间断性质。具体表现为：会计信息使用方可以应用会计信息策划、执行经济策略达到规避损失的目的（源于1980FASB的《会计信息的质量特征》“财务会计概念报告”）。会计信息质量的评测指标为“可靠性”“相关性”，前者表现为同一时期多个企业、不同时期同一企业会计信息可满足可靠对比要求；后者表现为可预测、可反馈，且可剖析解离出多种经济现象差别、类似点。

二、企业内部控制环境要素对会计信息质量的影响

（一）企业治理结构

企业治理结构是典型的企业内部控制环境要素，对企业会计信息质量具有较大的影响。稳定、科学的企业治理结构可以保障会计信息的可靠性，降低会计信息的失真风险。现代社会多数企业内部业务开展阶段选择了经营权、所有权独立的管理模式，可以在个人、集体利益出现不相容意见时，由企业管理者进行会计信息控制以解决问题。此时，包含股东大会、董事会及监事会在内的治理机制就成为企业会计信息质量的主要影响因素。依据新修订《中华人民共和国公司法》可知，股东大会具有参与企业多类别计划制定、决策方针执行的权力，可以掌握企业多类别信息，对企业会计信息质量具有直接的影响。而作为企业资产经营者的董事会，直接决定了企业会计报告发布内容，是会计报告信息内容翔实度、真实性的主要影响要素[3]。除此之外，作为监督企业各项工作（含财务）的监事会，也对会计信息失真风险控制具有较大的影响。

（二）企业文化

企业文化是现代企业内部控制环境中处于不间断平稳变化更新的要素。卓越的企业文化可以驱动企业内部管理者、职工均朝着卓越的方向努力，提高决策准确性，间接作用于企业会计信息质量。

一方面，作为“领头羊”的企业管理层文化对于企业会计信息质量具有较为突出的影响。若企业内管理层较为注重高收益，则其会面临更大的管理风险，如草率决定导致未来获得利益评估虚高等，将对会计信息造成较为突出的负面影响。

另一方面，作为“追随者”的企业职工层文化对企业会计信息质量也具有一定影响。虽然在企业内部业务开展过程中，职工多跟随企业管理者进行作业，但受管理者价值观念的影响，职工的思想理念也会发生较大变化，最终对会计信息造成影响。

（三）人力资源政策

由《企业内部控制基本规范》可知，人力资源政策执行的每一个过程均与会计信息质量关系密切。

在企业职工选聘环节，企业人力资源部门需要综合考虑应聘者的工作经验、学历水平、职业修养、思想道德素养，从笔试、面试两个方面进行考察，从而最终选择与岗位要求的能力、素质相符的人员。若部门没有严格控制上述因素，就会导致会计岗位人员工作失误增加，威胁会计信息质量。

在职工培训环节，通过帮助职工全面而深入地了解工作内容与准则要求，可以保证其依规作业，避免会计信息失真、不可靠问题出现。

在职工解雇环节，通过精简人力资源，可以保证会计信息高效流通，避免冗余环节对会计信息的影响。同时通过考核、薪资报酬发放与奖励惩处活动，可以激励岗位作业者工作热情，督促其做好岗位范畴内工作，维护部门与企业利益，保证会计信息质量。

（四）内部审计

内部审计是对企业内部其他控制内容的进一步管控制约，科学而有效的内部审计，可以保证企业会计信息治理获得监督管制，提高会计信息质量真实度、有效性[4]。

一般在企业内部拥有独立的审计部门时，可以加强对会计行为审计，由内部审计机构对主营业务成本差错提出修正意见，责令相关方规定时间内完成整改，保证会计作业独立开展，满足会计信息客观真实要求；而在企业对内部审计不够关注，内部没有设置独立审计部门或者没有为内部审计机构配置专业水平较高的人员时，就无法对本身财务状况进行有效的监督，不仅无法保证会计信息的稳定性、可靠性与真实度，而且极易导致不良会计行为失控，进而出现会计信息虚假等质量受损情况。

（五）法制教育

法制教育是企业内部控制环境中极易被忽略的要素，涉及了企业高层管理者、财务相关方，若企业高层管理者、财务相关方缺乏法律意识与理念，就会导致会计信息质量可靠性被大大削减。

我国现行会计法律对企业管理方担任的会计工作、资料职责权限进行了进一步明确。企业高层管理方是企业管理权执行的代表，若管理方没有接受正规化、标准化法制教育的经历，就会导致其在会计法规认知方面产生错误，没有执行富有实效性的管理方案，进而致使整体职工法律意识淡薄，易发生会计造假等削弱会计信息质量的行为。

会计信息质量不仅受企业高层管理方的影响，而且受企业内部会计岗位从业者的影响。若企业内部会计从业者没有接受法律教育的经历，便会在内外部利益诱使下出现不恰当行为，进而威胁会计信息真实性。

三、基于会计信息质量的企业内部控制环境优化策略

（一）优化企业治理结构

优化企业治理结构是提高会计信息质量的主要手段。因福州市国有房产经营有限公司是福州市国有房产中心（市政府直属正处级事业单位）下属全资子公司，可以采用“国有股减持”的方式进行国家持有企业股份比例[5]。比如，利用可转换债券代替现有国有股，进而更加有效地发挥各个股东之间相互之间平衡制约功能，避免“一股独大”对企业会计信息质量造成的不利影响。同时在分离经理层、董事会成员职务的基础上，应将独立董事作为重点。秉承公正、公开、公平的原则，进行独立董事功能的明确，以便独立董事可以充分发挥自身及时发现并约束财务造假行为的职责。配合相应惩处机制的制定落实，保障会计信息质量的可靠性与真实度。

在科学设置企业内部控制结构的基础上，企业可以依据会计信息质量控制目标进行权力与职责分配体系的进一步优化。即分离会计核算部门与用户部门，明确会计核算部门承担的会计信息收集、协调、输入与核算任务，规避因内部分工含糊不清而引发的会计执行障碍。

（二）优化企业文化

文化基调对于企业特别是房地产经营企业的快速发展益处甚大，只有拥有和谐的企业文化，才可以保证会计信息质量。因此，企业应将“认真工作、愉快工作、享受工作、尊重职工、踊跃提问质疑”作为文化基础理念，运行普通职工、基层干部直言不讳地发表自己的看法，并邀请其他职工认真聆听对待，促使每一个参与者感受到自己的“主人翁”地位，更加认真地投入工作，最终完成企业文化向企业职工文化的转变，为企业前进提供丰富的人文精神动力。同时在简化内部组织结构的基础上，企业应从内部信息交互入手，根据前期设置的项目负责人职责，构建扁平化的信息沟通模式，缩短内部控制决策线路，削弱上层管理者、基层职工信息交互障碍，促使会计信息管控达到时效最大化、精准度最大化的目标。除此之外，考虑到国有房地产经营企业不同于其他行业企业，也与民营房地产企业存在较大区别。企业应将创新与协作作为自身核心竞争力提升的根本保障，不断改革产权制度和激励机制，真正落实个性化、人性化的文化内涵，为企业会计部门工作提供良好的氛围。

（三）优化人力资源政策

人力资源是企业内部至关重要的资源，决定着日常经营、管理控制效率。企业应从人力资源管理的整个流程诸多环节入手，进行人力资源政策的逐步完善。

在人员招聘方面，除了沿用专职岗位人员招聘模式外，企业还可以依据《福州市所出资企业主要负责人履行推进法治建设第一责任人规定》的相关内容，配备足够的法制人员，保证涉及资产利益、群体性事件案件及时处理，避免相关因素对企业会计信息质量的不利影响[6]。

在人员培训、晋升与激励方面，企业应落实以人为本的核心思想，将人力资源战略纳入企业可持续发展战略体系，将培训与激励、晋升有机串联，督促企业内部职工精于职守、持续提升职工素养，为会计信息质量提升提供充足的高素质人才保障。特别是在会计岗位人才管理时，应坚持“以德为先，德才兼备”的方针，加强会计岗位人员职业道德教育，为会计人员提供足够的发展空间，增强会计工作者自律性，降低会计信息质量下滑风险。

（四）优化内部审计

内部审计是实现企业内部控制战略目标与会计信息质量提升目标的桥梁，可以促使会计信息质量提升目标、企业内部控制战略目标之间实现互动，从而保证会计信息的可靠性、可用性、保密性、有效性与完整性[7]。因此，企业应依据《福州市住房保障和房产管理局2020“双随机、一公开”抽查工作计划》，设置独立的内部审计部门，明确审计人员依据会计制度与有关规定审核会计凭证、科目与分录、金额以及输出报表、账簿的责任，比如，通过财务软件审核记账并对打印输出的报表进行确认等。同时内部审计人员应逐一查阅寻找每一科目、其他全部一级科目的对应关系，并将相关确定结果存放在《会计核算软件基本功能规范》等对应科目文件内，提高会计信息化规范性，满足复杂网络化环节下的会计信息质量最大可靠性要求。在此基础上，内部审计者应指出财务管理方面存在的缺陷，如虚拟办公损耗材料费用、挂记其他应付款项等，杜绝期间会计利润不实情况。

（五）优化法制教育

在人人讲法律的现今时代，企业不仅需要建立健全的内部控制制度与文化、人力资源政策，而且需要将严格遵守国家法律规定渗透到整个内部控制流程中。即借助现已颁布实施的有关会计法规性文件，由高层管理者带头学习。同时要求基层职工学习与企业业务、岗位相关的法律知识[8]。并邀请外界专业人士进入企业为内部管理者与职工培训，营造人人遵守法律的企业内部氛围，杜绝因背离法律规范而导致的会计信息失真情况。比如，福州市国有房产经营有限公司在2020年5月中旬邀请法律顾问为企业及下属各单位全体中层以上领导干部、在职职工开展年度法律讲座。法律讲座以《我市共有产权房制度发展现状、管理及其纠纷风险防范》为主题，以福州市共有产权房制度发展现状以及日常管理、司法纠纷类型及风险、风险防范建议为重点，进行了教育培训。通过法律教育培训，可以加强企业中层以上领导干部、在职职工对共有产权住房制度的全方位认知，为企业后续关于共有产权住房业务的会计信息处理提供指导规范，保证相关会计信息的合规性。

在加强法律规范教育的基础上，企业还应依据现行规范进行内部控制制度的进一步完善。通过内部控制制度实施，督促领导层以及基层职工从细节处把控，自觉规避风险，确保国有资产安全。

结语

综上所述，对会计信息质量而言，企业内部控制环境发挥着至关重要的作用。从企业内部控制环境组成来看，企业内部组织结构、法制教育、企业文化、人力资源政策等均对企业会计信息质量具有较为显著的影响。其中企业内部组织结构持续稳定性在很大程度上影响着企业会计信息质量的可靠性。因此，企业应在加强法制教育、完善内部文化与人力资源政策的基础上，结合企业类型与规模，进行内部组织结构的健全设置，保证企业会计信息质量的可靠性与真实度。