营改增下高校涉税科研经费管理及税务筹划

摘 要：近年来，我国高等教育水平不断提升，极大促进了社会的发展。在营改增的税务改革下，高校如何提高资金利用效率，提高科研人员的工作积极性，是高校财务人员面临的挑战。本文首先分析营改增背景下对科研经费管理产生的影响;其次从这些影响中发掘税务管理可能会产生的问题;最后对出现的问题提出提高财务部门自身效率、加强税收筹划、完善合同签订及管理工作、对涉税收入和支出账务处理的改进、加强信息化建设等五点具有针对性的对策和意见，帮助高校更好地管理涉稅经费，积极融入国家金融改革的发展战略，促进社会的发展。

关键词：营改增;科研经费;高校;税务筹划

中图分类号：F23     文献标识码：A      doi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2021.34.045

营改增的核心是将营业税改为增值税，目前中国很多的企业和领域都在进行此类改革，2011年高校增值税改革率先在上海试行，随着近年的发展，全国各地高校如火如荼地进行。高校的科研经费指高校在科研活动中支出的经费，大部分是横向科研项目的支出。自营改增实施以来，高校科研经费税务变化很大，且对于核算有了更详细的要求，因此，高校如何安排好科研经费并做好筹划，如何应对税务改革带来的风险制定相应措施，使营改增计划稳步进行是目前高校需要应对的挑战。

1 营改增对高校涉税科研经费管理产生的影响

1.1 对税务核算影响

改革之前都是对高校营业额乘固定税率进行核算，操作较为简便单一，主要是根据营业额的收入上税;但在营改增之后，税务科目和款项的设置都有了变化，主要按照增值金额进行核算。高校作为一般纳税人，会进行税额抵扣项目，因此对税务核算影响较大，核算程序变得复杂多样，但税务改革极大降低高校的税负。财务人员在报税过程中，对每一步流程需更加谨慎，税率也根据项目的不同有所变化，相对于先前的核算，需要更加细心。

1.2 对科研税收减免的影响

根据目前国家有关规定，高校在对科研经费进行免税申请的时候，需要很多职能部门的意见，且要求非常严格，程序标准流程复杂，在营改增税务改革之后，由于增值税具有销项减进项的税收减免，高校通常倾向于获取具有进项抵扣功能的发票。但现实的情况下，高校往往无法享受到此类优惠政策，因此税收导致科研经费不足，目前营改增的税务政策并没有对科研经费进行减免，实际效果还有待提高。

1.3 对发票管理和使用的影响

在增值税改革后，发票种类更加广泛，且使用和管理流程更加严格。高校必须采用专业的增值税发票，才可以进行报税等其他业务，因此在使用过程中需更加谨慎。若高校发票使用不当，将会承担法律责任，造成更大损失，因此改革对发票的使用和管理提出更高要求。

1.4 对科研收入的影响

在实施税务改革之前，所有经费和税务款项计算为科研支出，营业税税额也列入科研经费之中;但在税务改革之后，增值税不再列入科研费的支出或收入，均需进行另外计算。因此，将会对科研人员的实际到付资金情况产生一定影响，科研使用费用将会导致直接降低。

1.5 科研项目管理的影响

在实际科研经费的管理过程中，有一些项目不得用于抵扣项，所以在科研管理过程中应对不同项目进行不同分类。对“免税”“非税”或“应税”等项目是否能正确分类比较困难，这将会对实际报税产生影响。其次纳税申报的主体是高校，但高校内部财务管理的实际增值税计税核算依据是项目，因此责任主体和税负主体不一致，因此税负分配困难，如稍微计算错误，将会提高成本，较少收益。

2 一般纳税人高校涉税科研经费核算及管理存在的困难

2.1 合同及项目管理需求与收入确认不符

大多数科研高校都会对科研项目进行详细的税务管理和合同管理，科研合同签订的合同金额一般为包含增值税的价款总额。高校科研信息系统根据合同额进行管理，根据税法和会计的要求，增值税属于价外税，在扣除增值税销项税额后才认为是科研最终收入，这样导致科研合同的管理与会计工作的实际要求不符让财务人员核算产生一定困难。

2.2 科研项目的分类及管理体系不够完善

由于科研项目种类较多，而且复杂庞大，没有对不同税收项目详细分类就容易造成税务核算困难，尤其是高校在接收横向项目时，应对项目进行划分，如“应税项目”“非应税项目”“免税项目”等。对每个科研项目进行准确合理分类，构建完善管理体系，才能有效缓解此类困难。

2.3 税负成本的分配比较困难

纳税主体和责任主体不一致，则导致税负成本分配比较困难。从纳税主体来看高校作为一般纳税人，属于纳税主体，同时应当承担主要责任，但在责任主体方面，承担增值税税负的纳税主体则是具体的科研项目，是责任成本主体。因此纳税主体和责任主体不一致，将会导致税负成本分配比较困难，如何精准地将税负分配到各个项目，是高校财务人员主要思考并解决的问题，也是管理筹划的难点之一。

2.4 应缴增值税明细科目核算复杂

应交增值税明细科目核算变得更为复杂和困难。根据税法规定，在明细账目中设有不同的专栏来计算高校增值税，因此在改革后，不仅是计算难度加大而且对增值税款项设计复杂，如何统筹规划，并分项目核算，是科研经费的难点。

3 完善一般纳税人高校涉税科研经费管理的应对措施

3.1 提高财务部门自身效率

3.1.1 加强财务部门与税务机关合作

高校与税务机关是一种监管与被监管的关系，但更多的是合作关系。首先，加强与税务机关合作，能使高校更了解国家出台的政策，并及时制定相应对策，提前进行预防以应对风险，能更了解详细的规章制度，避免因为对标准不理解而造成风险。其次，在每次沟通交流之后，应及时对高校科研人员或职能部门进行宣传，让科研人员加深对政策理解，避免成本增加影响科研经费的完整。

3.1.2 协调财务部门与科研部门之间的联系

高校科研经费合理筹划与计算，不仅是财务部门自身的工作，也是科研部门应该面对的问题。应加强两部门之间的交流，如果部门之间协调或信息不到位，都会对税务核算造成损失。因此可建立信息共享平台，从课题的立项，经费的批复，到最后的验收都及时分享并保存，保证科研管理工作协同进行。在根据不同项目采取相应的税务管理方法，做好免税、抵扣等工作，减轻税务负担，保证资金利用最大化。

3.1.3 加大对科研和财务人员宣传

财务人员和科研人员都与科研经费有直接关系，在营改增政策下，税收政策发生极大变化，部分人员由于对政策的不理解而造成很大损失。因此，要积极对高校科研人员和财务人员进行讲解，加大宣传力度，让他们及时了解政策变化，为自己争取更多权益，降低成本，防止错报、漏报等造成的损失。

3.2 加强税收筹划

科研资金的收入分配不畅通常会降低工作效率，为了实现良好的税收筹划，学校必须综合考虑各种因素，吸收各方的意见和建议，努力最大限度地提高大学教职员工应理解的收入分配政策，并接受国家政策，按照条例实施。

第一，重视成本，以降低成本使科研经费获得更多的可利用资金。在营改增后，高校作为一般纳税人在税额扣除计算上有很大变化，相比以前更加复杂，如每项科研项目的经费都要设立相应的进销项科目，并对其进行独立的增值税核算，因此，成本管理提高到前所未有的高度，必须提高财务管理水平。加强成本意识，注意进行合理的支出与核算，通过降低成本提高资金利用率。

第二，从多因素加强税务管理。加强科研项目合同的管理，保证每个项目报税的准确性，提高对免税项目的认定和审核，保证各类科研经费的清晰准确。同时在项目引进上可有所倾斜，引进一些具有实际意义并免税的项目，让科研人员获得更高的资金收益，扩大研究积极性。注意科研经费涉税分摊的原则，加强双向筹划，确保科研经费涉税分摊合理，保证收入分配均衡。高校也应及时沟通和调整一些与税收相关的复杂业务，以确保纳税申报的准确性与高效性。

第三，加强内部控制。高校也应从自身内部做起，加强内部管理对税务的控制，确保报税的合理性。科研部门要对项目合同的签订和管理进行有效的控制，设立增值税专用项，严格按照国家的标准进行立项，确保财务部门核算方便快捷;完善科研管理系统，明确科研经费立项，让财务部门掌控更加便捷。

3.3 完善合同签订及管理工作

科研部门应加强合同管理，规范科研合同内容，将内容制定更加详细、准确，而且要对收据发票的票种进行辨别和认知，尤其是对免税项目应给予更多关注。做好合同管理，方便后期审查，对报税项目也有章可循，对应税、免税项目进行分类并结合部门信息管理系统，进行有效监督和把控。针对免税合同应特别注意，在签订时应该做好价格谈判，因为免税合同免征增值税销项税，有利于科研收入的一方。所以两者均为一般纳税人，在做科研项目时双方都应认真考虑，合同制定要更加详细，综合考虑多方因素，避免双方后期发生矛盾。

3.4 对涉税收入和支出账务处理的改进

大多数高校都使用部门项目管理系统来管理科研费用，财务人员根据合同信息计算收入和支出，整合与科研项目有关的税务工作，但也有很多改进方面。不断完善财务项目审批工作，对涉税收入和支出账务进行数据收集，都经会计系统管理和核算。在制定科研经费收入分配政策时，学校需要综合考虑各种因素，根据项目税务收支情况，合理制定相关收入分配。合理安排支出，充分利用进项税额抵扣，在购买商品或服务时，全面考虑进项税率，含税售价，并选择能够最大限度地获得财务收益的供应商。在相同条件下，选择一般纳税人作为长期合作者，有必要建立合作意识，以获取有效的凭证，例如，可以扣除进项税额的特殊增值税发票，以获取更多的科研经费。

3.5 加强信息化建设的使用

加强信息化建设的投入与使用，对税务管理实施动态监督，确保增值税改革的正确实施。通过信息化平台建设，高校领导能及时对其监管，让信息实时共享，同时科研人员与财务人员报税对接更加方便快捷，并接受消息更加准时。通过信息建设的使用，能及时发现科研经费税务方面的问题，降低内部税务风险，实时有效监控和信息化流通，对相关部门有重要作用与积极影响。

4 结语

根据高校科研的实际情况，将纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人，本文基于一般纳税视角进行分析，在真正实施与实践上，管理一般纳税人科研经费的难度比小规模纳税人纳税人要难，由于科研经费来源和比例广泛，因此在花费和上税方面具有多样化和复杂性的特点，给高校财务人员带来全新挑战。为调动更多高校科研人员积极性，必须为科研人员带来更多资金帮助其运转，因此资金管理方法不能再是普通的运作模式，应该进行更多的改革创新，使科研为社会创造更多价值。在营改增的大背景下，对税务核算、科研税收减免、发票的管理和使用、科研收入、科研项目管理五个方面具有影响，因此强化科研经费的管理和利用，减少税务支出，加大资金有效利用率，不仅促进教育力量建设，还能最终促进社会发展与进步，对于高校和科研人员都是不小挑战。

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作者简介：苏玉艺（1987-），女，汉族，广东广州人，本科，研究方向：高校税务筹划。