新政府补助准则的实施对企业纳税的影响分析

费毕会

摘要：伴随着“十三五”规划步伐的不断加快，政府针对企业的补助力度大幅度增加，这种情况下，2006版的政府补助准则存在的缺陷和弊端逐步凸显出来，随后2017年财政部门出台了新的《企业会计准则第16号-政府补助》对政府补助相关准则进行优化和完善。故而，本文以此为重点，通过了解新准则中政府补助相关信息及其变化状况，在此基础上深入分析新准则对企业纳税产生的影响。

关键词：新政府补助准则;企业;纳税;影响

我国财务部门于2017年5月颁布了新的《企业会计准则第16号-政府补助》文件，并且从6月12日开始正式实施。旧政府补助准则自实施以来，政府给予企业的经济资源类型逐渐增多，性质也越来越繁杂，无形当中增加了会计处理的难度，对企业财务报表中列示及附注披露、税收优惠政策适用，产生了诸多不良影响。为了进一步满足企业会计实务的各种操作需求，不断强化财务报表列报质量水平，同时增强会计信息透明度，促使企业可以更好地运用税收优惠政策，财政部门对政府补助相关准则进行修订和完善，并且与国际会计准则保持一致。

一、新政府补助准则中政府补助类型及形式分析

（一）政府补助的内涵及类型

政府补助也就是政府为促进企业发展给予的一定补贴，并且是政府无偿提供的，且并非仅仅提供货币资产。在新政府补助准则当中，对政府补贴的内涵进行了明确界定，对于企业而言，其经济业务必须满足以下两方面条件才能划分为政府补助，一方面其业务补助源自于政府，也就是企业开展该项业务活动的收入应该源自于政府相关部门;另一方面，政府补助一定是无偿的，企业不用为该项业务产生的收入支付任何费用，同时更不需要偿还[1]。相关依据不同，政府补助方式也大相径庭，如果按照补助发放目的来说政府补贴可分为资产相关及收益相关，如果按照补助发放内容可划分为货币性以及非货

币性。

（二）政府补助方式

政府补助方式呈多样化，从实际产生经济业务的角度来说，政府补助方式主要包括财政拨款、税收返还以及财政贴息三种方式，税收优惠和返还与企业销售状况息息相关，新政府补贴准则中将其归纳于其他收益科目当中，可将其实质更好的展现出来。

（三）政府补助的特点

通过对新政府补贴准则中政府补助的明确内涵进行分析，由此可以看出，政府补贴具备源自于政府及无偿性两点，而无偿性这一特点最为关键，无偿性也就是不需要企业为补助为支付相应的利益和物品。政府补助的会计处理工作與其他会计活动无异也需要按照确认、计量以及列报等相关流程操作，并且还是政府与企业之间的正常活动，为此政府补助具备一定的一般性。

二、新政府补助准则发生的变化

（一）进一步完善政府补助政策，同时对其适用范围予以明确

新准则对政府补助特点进行明确，经济资源源自于政府及无偿性，其中源自于政府不再仅仅局限于从政府直接获得，如果政府为补助的实际拨付者，由第三方进行代收代付，间接获得的补助也属于政府补助范围。另外，倘若政府作为投资者向企业进行投资、企业获得的政府经济资源与其自身商品销售、服务提供等活动有着密切联系，这种情况下则与政府补助的无偿性特点不一致，不能将上述两种状况划分为政府补助，纳入收入处理更为适合。新准则中对政府补助的特点进行了市场补充，以便有效区分企业从政府获得的经济资源是属于政府补助、政府资本性投入还是政府购买服务。

（二）将净额法融入于会计处理方法当中

旧政府补助准则中，要求在会计处理时运用总额法，也就是将全额确认为收益，将政府补助信息全面展现出来，而新政府补助准则中不仅保留原有的总额法，与此同时为了真实展现经济业务的实质，企业可以使用净额法，获得的政府补助可以与资产账面价值或者成本费用相互抵消、冲减，以便可以将企业实际资产折旧、成本费用以及借款的融资成本完整展现出来，进一步强化资产及营业成本相关项目核算工作的精准性。通过将净额法引入到会计处理方法当中才能促进我国会计准则与国际准确趋于一致，有助于提升企业国际竞争水平。

（三）对其他收益及营业外收益进行区分，提升核算准确性

由于政府补助具备无偿性特点，很显然其应该计入损益当中而不是所有者权益，然而损益还包括两部分，分别为营业利润以及营业外收支，但是政府补助是计入营业利润科目还是营业收入成为关键性问题。旧准则要求企业将政府补助计入营业收入，然而在实务当中，绝大多数政府补助与企业日常活动密切关联，并且属于营业利润范围，如果统一计入营业外收入则对企业经营成果的列报产生不良影响，而新准则将企业获得政府补助的认定应该根据其是否与企业日常活动存在某些关系，如若关系密切则需要冲减相应成本费用，只能计入其他收益科目，相反如果不存在联系方可计入营业外收支科目，这样才能提升其他收益以及营业外收益核算工作的准确性。除此之外，将政府补助计入其他相应科目中，有效规避同一业务出现于多个科目的现象发生，同时改善由于会计处理问题而造成企业资产、收支失真现象，确保会计处理严格按照配比原则，进一步提升财务报表的可用性[2]。在营业利润上单独设立其他收益列报，将其与企业经营活动性质更好的衔接起来，提升损益列表的统一性和完整性。不仅如此，新准则为企业会计处理提供了更多方法，尤其是那些利用科技创新促进发展的创新型企业，可以更好的享受国家相关税收优惠政策，提升自身竞争力，并且还进一步加强了政府与企业之间科技创新的互动。

（四）提升财政贴息资金会计处理的规范性

在原有政府补助准则中，并没有针对财政贴息资金的会计处理予以明确规定，而新准则有效解决上述问题，对政策性优惠贷款贴息资金的会计处理工作进行了明确规定，与此同时还提出采用两种不同方法，开展规范性实务操作。这部分规定不仅不会与国际趋向一致的原则相背离，同时企业可以根据自身实际状况选择相应方法以便满足自身需求。此外，新准则中针对财政贴息的账务处理工作与《基本建设财务规则》中的规定内容相吻合。

三、新政府补助准则对企业纳税产生的影响

新政府补助准则正式实施之后，对企业纳税产生两方面影响，其一，企业所获取政府经济资本使用税收政策的影响;其二，会计处理结果对纳税产生的影响。自从新准则颁布至今，我國税收相关政策并没有发生任何变化，所以新准则对纳税产生的影响主要分析会计处理结果对企业纳税的影响。

（一）新准则对企业递延所得税资产形成的影响

从新政府补助准则相关内容和要求可以看出，企业可以采用净额法将政府补助抵消企业借款产生的相关费用或者冲减相关资产，这种情况下资产期末价值低于基础税率计算，差额可以相互抵消，进而形成递延所得税，企业随后结合会计准则中针对所得税的相关要求，在一定期限内将递延所得税资产按期转回。

（二）新准则对企业所得税优惠政策产生的影响

新准则对政府补助相关内容进行补充和完善后，企业通过净额法对营业收入开展会计工作，其中就要求企业应该采用科学手段摊销政府补助的递延收入，同时还要求企业将与自身日常经营活动相关的政府补助计入其他收入科目，或者抵消成本支出，财政补贴利息用以冲减相关借款，这样一来企业产生的营业收入增加，并且其在主营业务收入中的占比也会随之增加，进而为企业更好的使用所得税相关优惠政策奠定良好基础。

第一，为企业更好的享有西部大开发战略税收优惠政策提供便利条件，在《关于深入实施西部大开发战略有关税收政策问题的通知》一号文件中就提出，截至2020年年底，符合相关条件企业的主营业务收入，在收入总额中占比超过70%，则企业可以减按15%的税率缴纳所得税。但是在原有准则中，位于西部地区的企业，其所获得政府的经济资源为企业产品销售或提供相应服务对价范围，要么与企业日常活动有着密切联系。以新能源汽车企业为例，政府提供的补助例如价格补贴、财政拨款等在会计核算时纳入营业外收入，无形当中虚减主营业务收入而虚增营业外收入，企业则不能享受上述所得税优惠政策，增加税收方面的经济负担[3]。但是新准则的颁布有效解决了虚增营业外收入的状况，为西部地区企业及地区经济发展奠定了良好的制度基础。

第二，新准则的颁布，可以让企业更加适用业务招待费用，以及广告宣传费用的扣除相关政策，其中有这样的内容要求，企业在生产及经营过程中形成的招待费用，可按照金额60%予以扣除，然而不会超出该年度营业收入的5%，而产生的广告宣传费用则按照15%的规定扣除，当前有额外要求的除外[4]。如果企业按照新准则要求将政府经济资源补贴计入营业收入，随着扣除限额水平的提升，企业产生的招待费用以及广告宣传费用的缴税前扣除金额也有所增加，这样就在很大程度上减少了企业缴纳的税费，企业净收入也会大大提升。

第三，其他一部分与营业收入相关的企业所得税优惠政策，例如某些政府重点帮扶的企业，则减按15%的税率缴纳企业所得税，其中处于轻工业、纺织业、机械行业以及汽车重点领域的企业，在购进新固定资产可以利用加速折旧的方法，由此可见，从企业角度来说，将获得的政府经济资源纳入商品销售或提供服务兑价范围，可以更好的使用税收优惠政策。

四、结束语

对于企业而言，政府补助准则的制定，对其生产和经营产生了较大影响，并且新准则对原有准则进行修订和完善，对旧准则中某些不确定问题进行明确，与此同时通过会计处理核算将企业经营状况真实展现出来。另外，新准则发生的变化，例如对政府补助特点进行完善，并且明确新准则的适用范围、引入净额法等，这些都在很大程度上提升企业会计核算工作的准确性，与此同时在其引导下企业可以更好的适用税收优惠政策，推动企业长远

发展。

参考文献：

[1]王佳蕊.新旧政府补助会计准则变化对企业的影响[J].环渤海经济瞭望， 2020（05）：19-20.

[2]臧芹.新《政府补助准则》的亮点及其对企业纳税的影响研究[J].当代会计，2019（12）：43-44.

[3]冯秀娟，蔡兰英.政府补助准则的变化及对企业所得税汇算清缴的影响[J].北京经济管理职业学院学报，2018，33（03）： 35-38+43.

[4]柴雯春.政府补助准则修订对企业享受税收优惠政策的影响[J].经贸实践，2017（11）：79.