“双循环”时代管理会计发展研究

史建梁

【关键词】 “双循环”; 制度型开放; 管理会计; 高质量发展

【中图分类号】 F235.1  【文献标识码】 A  【文章编号】 1004-5937（2021）22-0150-06

一、引言

党的十九届五中全会将“双循环”（以国内大循环为主体、国内国际双循环相互促进的新发展格局）以国家战略的形式正式提出，标志着中国经济进入新的发展格局。换言之，“双循环”是党中央结合我国经济发展形势和今后一个时期内外部环境变化等新情况提出来的战略安排，将会在很长一个阶段加以推进与实施。因此，科学阐释“双循环”时代管理会计发展有可能带来的管理核心问题与应急性问题，有助于扩展管理会计的学科边界，并从生产、分配、交换、消费之间的协调发展中去发现解决问题的机制与路径。随着新一轮科技革命和产业变革的深化，数字化、智能化与网络化等科技的进步将对产业结构产生深远影响，同时也表明中国产业结构，尤其是制造业企业转型升级的基本方向。将“双循环”的时代特征嵌入管理会计的变迁过程，需要在企业管理实践中坚持创新发展的新理念，研究制造业转型中产业集群或企业经营面临的科技升级和安全可控等生产网络体系问题。构建“双循环”下数字化生态与人工智能生态的管理会计功能体系，对促进企业组织间的管理会计机制完善，以及管理会计范式结构的重构，并使传统的约束机制主导转变为激励与约束机制交融和共生具有积极意义。

从管理会计的理论层面观察，以国内大市场为主体的“双循环”具有面向未来的内在创新潜力，能够为制造业企业转型升级及其经营方式变革提供有力的理论支撑。传统的管理会计以成本节约为导向，追求的是生产成本的效率与效益，管理会计功能结构中的资源配置及有效利用以收入与成本的“差额”为标准，缺乏高质量发展的内在动力。随着全球数字化和信息化等的加速发展，管理会计理论与方法必须主动加以变迁管理，积极把握数字技术应用和人工智能等发展良机，通过管理会计工具方法的普及与应用为企业实现跨越式发展提供理论依据。

从管理会计的实践层面发现，传统的产业转型升级往往借助外部市场驱动，倡导“走出去”为先的路径安排，并以管理会计的激励与约束机制加以配合。“双循环”下的管理会计实践将以内部市场为主体，通过国内消费挖潜，借助强劲发展的中国市场及其产业集群和产业体系来提升全球经济的活力与动力，遵循的是人类命运共同体理念，倡导的是经济高质量发展。进入“双循环”的新时代，管理会计要在实践工具与方法的应用中增强前瞻性思维，主动面向未来，调整企业与经济社会和生态环境之间的关系，探索包容性的绿色发展路径，拓展管理会计发展的新主体、新内涵与新动力等。

二、“双循环”时代的管理会计发展

管理会计是企业经营特征的价值观再现，它与宏观经济、产业政策、自然资源政策等具有紧密相关性，是一种非会计准则与非财务信息等规范下的产物。当前，我国经济社会步入“双循环”时代，管理会计发展面临新机遇。

（一）“双循环”时代的特征

“双循环”是立足本国经济发展的一种战略选择，它与当前国内外经济所处的发展阶段以及国际经贸环境相呼应，是推动我国经济高质量发展的客观体现。“双循环”作为一种新时代的政策安排，具有如下特征。

1.中国进入新发展格局

传统以国际大循环为主体的发展态势向国内大市场为主战场的经济发展格局转变，即“坚持新发展理念，构建新发展格局，取得新发展成效”。其特征是：注重国民经济循环的畅通，打通生产、分配、交换、消费各个环节，形成一个动态、协调、顺畅的经济运行系统。对此，要探索“双循环”新发展格局下企业经营活动的结构性动因以及动态演变的执行性动因，并从中找出管理会计发展的客观规律，从新发展格局出发观察新现象，发现新问题。同时，结合企业财务关系中出现的困惑（如资金困境等）扩展管理会计的理论边界，寻求适应企业动态发展的应对策略等。管理会计发展中表现出的新特征是：将宏观、中观的收入分配制度嵌入管理会计的微观收益内涵之中。即，研究宏观减税降费成本政策对生产要素及其定价机制的影响，分析中观层面产业集群转型升级中的搬迁成本、安置成本等对区域经济发展的利益影响，并结合微观企业成本收入匹配情境进行收益增减的对比探讨等。此外，“双循环”下的经济“平台”带来数据网络市场的新垄断问题值得关注，尤其是因此产生的资源配置和定价与分配体系的扭曲、资本的无序扩张等现象值得高度重视。管理会计发展要重视平台经济的价值创造及其制度规范，即作为“虚拟或真实交易”的“平台”虽不直接生产产品，但因其技术或组织优势能够使参与者（双方或多方）高效达成供求交易，进而实现各自的价值增值。在这种所谓的“平台”里面存在“以大欺小”“利益通吃”等不公平，以及價格倾销等现象。管理会计要配合宏观与中观的监管机构对平台经济“收取恰当的费用或赚取差价而获得收益”的具体行为，制定微观的会计政策制度，维护中小企业和中低收入阶层在平台经济下的公平竞争权利。要强化反垄断和防止盲目性资本扩张冲动，推动以数字经济为核心的大型“平台”企业依法健康有序发展，增强管理会计社会责任意识培育，优化立体式的财富分配制度建设，努力构建“双循环”下的动态均衡机制。

2.坚持人类命运共同体的价值理念

以互利共赢、共同发展的人类命运共同体理念为指导，构建开放型的、以我为主的全球大市场，是我国一直以来所倡导的国际化价值责任观。“双循环”将着力点放在畅通国内大循环，是中国作为大国主动承担的全球化责任，也是对供给侧结构性改革理论的一次主动修正，是需求侧管理的内在要求，它体现了人类命运共同体理念在经济全球化中的深刻内涵。通过以国内大市场为“主战场”，积极构建相对独立的内需体系，是“双循环”的内在要求。虽然由此带来我国参与国际大循环各领域的数量比重可能相对降低，但它能够增进国民经济的安全性和产业链的可控性。同时，也有助于企业在国内大循环下更好地融入国际大循环。“双循环”体现了我国负责任大国的形象，通过制度型开放推动经济的全球化发展，并且借助国内的全面改革造就一批具有国际竞争力的龙头企业。换言之，通过对国际与国内两个市场“轮子”的调整，以国内市场这个“大轮子”来带动其他的（以周边国家为主）各种“小轮子”，目的是扩大“轮子”的半径，使国内大市场与国际大市场进行协调与融合，即充分利用两个市场、两种资源。“双循环”展示了中国构建人类命运共同体的决心与信心，也向国际社会展示了中国国内大市场的空间和强劲动力。以东南亚国家为主体扩展中国“内循环”的“大轮子”，在实现国内经济长期可持续高质量发展的同时，使参与国受益。要科学阐释构建人类命运共同体理念下的“双循环”特征，探索有利于管理会计发展与企业组织跨国布局产业链和价值链的机制重构方式，完善“双循环”下的价值理念与价值文化。