海洋资源资产离任审计质量研究

郑鹏 田宛鑫 王欣宇

【关键词】 离任审计质量; 海洋经济发展水平; 海洋行政执法水平; 海洋环境治理水平

【中图分类号】 F239.4  【文献标识码】 A  【文章编号】 1004-5937（2021）22-0093-07

一、引言

党的十八届三中全会通过的《中共中央关于全面深化改革若干重大问题的决定》明确规划了领导干部自然资源资产离任审计的开展路径。2014年，正式对自然资源资产离任审计开展试点工作，这一行为不仅促进了审计体系的创新，还提高了审计机构的审计能力，提供了标准化的审计行为。近年来，随着国家海洋经济政策的提出，海洋资源的开发和利用不断增加。海洋资源资产审计是自然资源审计研究的子领域，也是国家资源审计的重要组成部分。党的十九大报告指出完善自然资源资产监管制度是自然资源改革重点之一，说明党和国家在生态文明建设中起到了重要作用。海洋资源资产离任审计是促进海洋资源高效利用和有效管理的重要举措，是推动海洋资源可持续发展的有效路径。本文旨在通过探究海洋资源资产离任审计质量的影响因素，完善资源离任审计理论体系，丰富离任审计理论研究的内容，为审计领域的创新提供新思考。

作为审计工作的生命线，审计质量贯穿于审计工作的各个方面。海洋资源资产的审计还处于调查阶段，审计准则、业务流程和技术规范等方面仍存在争议，且标准并不统一，因此离任审计质量在离任审计体系中没有成为研究的重点。离任审计质量涉及经济责任审计、审计政策促进、离任审计环境等方面，因此在海洋资源资产离任审计过程中，可通过提高海洋经济发展水平来加强经济责任审计，通过提高海洋行政执法水平来严把审计质量控制，通过提高海洋环境治理水平来合理开发利用海洋资源，以达到提升海洋资源资产离任审计质量的目的。本文从海洋经济发展水平、海洋行政执法水平和海洋环境治理水平三方面入手，实证检验各影响因素对海洋资源资产离任审计质量的影响程度，从而发现审计工作中存在的问题，为提高离任审计质量、促进海洋资源资产审计的发展寻求科学的路径。

二、相关文献综述

（一）海洋资源资产离任审计研究简述

国外学者Mahwar等[ 1 ]在海洋生态系统论中阐述了人类行为会直接影响海洋资源的开发利用，说明人们应当促进海洋资源合理利用，体现了海洋资源审计的必要性。科斯坦萨的海洋资源价值体系提供了新的海洋资源审计方法，奠定了未来审计价值确认的基础，更进一步指明了自然资源（海洋资源）资产化管理的道路。Bastiannoni[ 2 ]使用BMI模型引入审计评价指标，对不可再生能源和可再生能源进行评价，降低可再生能源的投资风险，促进能源系统审计的改革。

目前国内理论界的研究主要集中在以下几个方面：一是关于基础理论和概念的研究。张晋红[ 3 ]、陈振华和陈祖英[ 4 ]等大部分学者认为自然资源资产离任审计是指在领导干部任职管理期间对自然资源绩效及环境责任的审查与评估;商思争等[ 5 ]基于相同的理论研究表明，海洋资源资产离任审计是对一个区域党委、政府主要领导干部任职期间海洋资源资产管理、海洋生态环境保护及其他职责的履行、审查与监督。二是在审计主体方面，存在“一元主体论”“多元主体论”和“一元为主、多元参与”三种观点。持“一元主体论”的学者胡文霞[ 6 ]等认为资源环境审计的审计主体是国家审计机关;持“多元主体论”的学者徐超和张雅[ 7 ]等认为资源资产离任审计需要立法机关、纪检监察、组织部门、其他行政机关等主体间的协调配合;持“一元为主、多元参与”的学者蔡春和毕铭悦[ 8 ]认为自然资源资产离任审计需要政府有关部门、社会审计和公众等主体间的协调配合，发挥国家审计机关统筹兼顾的保障作用和监督作用。三是在审计评价模型构建方面，李博英和尹海涛[ 9 ]、房巧玲和李登辉[ 10 ]等通过模糊综合评价法、熵权法、层次分析法、环境優值评价等方法，构建自然资源资产离任审计的评价指标体系，为实行自然资源资产离任审计提供坚实基础。

（二）政府审计质量研究简述

国内外文献主要从政府审计质量度量和影响政府审计质量因素两方面进行研究。在政府审计质量度量方面：Copley和Doucet[ 11 ]通过确定是否遵守审计业务政策和法规来评估审计过程的质量，并通过有关审计结果的相关文档信息来评估审计结果的质量;Ann和William[ 12 ]通过整合现有的审计质量基本定义和审计人员专业能力及独立性对审计质量的影响，得出财务报告信息的质量受到审计方的监督影响;李明辉等[ 13 ]研究大量文献得出，度量审计质量如果只用结果审计质量指标是不够的，被审计单位等多个因素都影响结果审计质量指标，因此应加入审计过程、审计投入等多个维度对审计质量水平进行综合考量。在影响政府审计质量因素方面：Melo[ 14 ]调查和研究当地审计机关的结果是，改善审计的法律环境会导致审计职能的提升;Awadallah和Elbayoumi[ 15 ]使用半结构化访谈得知，严谨的行业道德规范、流畅的审计程序和专业的审计团队是保持高水准审计质量的重要因素;Gamayuni[ 16 ]通过结构方程模型法验证了审计人员专业能力和客观水平对审计效果具有重大影响;范雪茹等[ 17 ]将28个指标（例如违规金额和劳动力成本）进行量化处理并进行研究，将其分为影响审计报告构成的因素和审计成本相关的因素，回归分析后结果表明，审计监督力度对审计质量的影响程度最强;黄溶冰[ 18 ]从审计主体、审计客体和工作环境三个方面设计问卷，使用结构方程模型分析了影响政府审计质量的上述内部因素，同时通过DEA-Tobit模型的构建分析了宏观环境对政府审计质量的影响。

基于以上研究结果，国内外学者对海洋资源资产离任审计相关概念、离任审计内容和现状以及对策分析等方面已经进行了较为丰富的研究。学者对政府审计质量的研究为自然资源资产审计质量的研究提供了参考，以政府审计质量概念为出发点来对离任审计质量进行度量，影响政府审计质量的因素主要从三个方面来考虑，即审计供给、审计需求和审计环境。但不足的是没有把自然资源资产审计质量单独提出并进行深入探究，且没有将海洋资源离任审计与审计质量的关系从多角度出发进行研究探讨，同时对审计质量的度量和影响因素的理论分析较多而实证研究不足。