工程审计中风险与管理策略分析

高磊

[摘 要] 随着社会经济的不断发展，固定资产投资数额逐年增加，而要对这些资金在工程建设方面进行有效监管，就需要工程审计来完成。由于工程建设完成需要经历多个阶段，且需要在较为复杂的环境中进行，使工程审计面临一定的风险。为了有效降低工程审计的风险概率，文章以风险导向工程审计体系目标为基础，从工程审计各个风险管理阶段分析以及工程评估体系的改进措施等角度进行分析阐述，希望能为有关单位提供参考建议。

[关键词] 工程审计;风险管理;风险导向;评估体系

[DOI] 10.13939/j.cnki.zgsc.2021.23.138

近年来，随着我国市场经济制度的不断完善，越来越多的企业和个人开始将资金投入市场当中，其中工程建设领域为其中主要投资项目，这不仅刺激了国民经济发展，还提供了大量的就业机会，为我国经济建设提供了强大动力。然而在带来积极影响的同时，大量资金进入工程建设领域，也为工程审计工作带来了一定风险，因而必须对工程审计的风险工作予以高度重视，通过降低风险发生概率来提高工程建设的社会效益。

1 工程审计的特点及主要风险

1.1 工程审计的特点

第一，较高的强制性。由于改革开放后曾经出现过一些偷工减料、豆腐渣工程等典型工程案件，国家对建设工程有较为严格的监管，出台了一系列的法律法规进行规范，在企业内部也建立了一系列的规章制度。审计作为一种特殊的监督工具也运用到工程建设全过程之中，对其进行监督，及时发现问题，落实整改，因而有较高的强制性。

第二，较深的专业性。工程审计不仅需要财务审计知识，而且应该有一定的工程理论与实践知识，熟悉建设工程的每一项操作，熟悉了解工程物资的造价计算、工程物资的市场价格变化，施工程序和使用量，还应该对可能存在的舞弊操作空间予以了解，重点风险点要予以关注，比如招标投标，大家都知道是高风险点，可是这个点就是百试百灵，每个工程都容易在这里面摔跟斗，工程审计中的合同审计也是一样的高风险点。

第三，较长的周期性。一项较大的建设工程，不是一天两天就完成了的，审计监督要贯穿始终，往往一个打盹就出现了漏洞，一个漏洞往往损失就巨大，强调建设工程的全过程审计，要求工程在决策、立项、设计、施工、竣工、结算等全过程都要进行监督，审计人员在这一过程中和普通工人一样，异常忙碌，紧盯工程建设的各种可能漏洞。

1.2 工程审计的主要风险

建设工程是一项庞大的工程，涉及的环节众多，可操作的舞弊空间大，风险类型自然也多，本文只举例三种常见的风险。

第一，工程变更风险。工程在建设过程中很容易因为一些特殊情况而需要做工程变更，这原本是正常的事情，然而一些舞弊人员会利用工程变更的漏洞进行操作。比如采用虚增工程量、设计增加项目或提高价格等方式，在做一些隐蔽工程的时候尤为常见。

第二，物资管理风险。建设工程会大量采购各种建筑物料，虽然会安排专人管理，但建设工程的特点决定了许多物料的使用会较频繁，会采用露天堆放的方式并且难以规整，物料种类多、管理难度大，经常会发生工程物资被盗窃、丢失、挪用等各种情况，审计盘点难度大，监督漏洞显而易见。

第三，合同管理风险。目前工程建设虽然有一定的合同审批制度，然而工程建设工期紧张，部分工程采用先建设后补合同的方式，有的合同未规定到具体材料的品名、规格及技术参数，存在解释不清的问题。

2 风险导向工程审计体系目标

2.1 风险导向工程审计体系建设策略

风险导向的工程审计将工程建设项目中的风险管理作为自身审计重点，并帮助单位完成风险类型和范围的评定和预测，促进相关单位提升抗风险能力。较完善的工程建设审计体系应当以风险管理为出发点，以现代信息技术为媒介手段，结合实际管理需求建立起科学合理的风险预测机制。在体系建设过程中，审计人员认真分析当前工程建设项目的高风险节点，并针对各个风险点制定相应合理措施，为后续审计工作打下良好的基础  [1] 。

2.2 风险导向工程审计体系建设范围

风险导向工程审计体系建设的范围应以我国内部控制管理相关规定作为基本原则方法，其实施范围应当囊括工程建设项目的所有阶段，如决策、设计、施工以及竣工等环节。对于工程审计目标而言，工程审计体系应围绕风险评估来建立，而体系可靠性和科学性要以内部措施做保障，并以信息技术对所有审计流程进行整合完善，使其更好地发挥自身职能效用。

3 工程审计各个风险管理阶段分析

3.1 工程决策阶段

工程决策阶段，首先，审计工作人员需要对项目列入投资计划之前的准备工作进行审计和评估，根据审计分析结果为投资者提出一些参考建议，以帮助投资者规避一定风险。为了使审计工作精细化和系统化，要将审计风险分布作为重要关注区域，并明确决策阶段的审计目标，使工程实施措施更具可执行性。具体表现在督促建设单位在开工前期对施工环境以及原始资料等内容进行分析整理，做好后续施工环节的准备工作。其次，审计工作人员要对审计资料的源头进行调研研究，根据自身审计工作经验对可能出现的审计风险进行记录和评价，从而甄别出资料的实用价值。

3.2 项目设计阶段

当项目计划任务书批准了之后，工程项目就进入了设计阶段。由于设计阶段在整个工程建设项目中占据投资数额比重最大，而且与项目造价有着直接联系，因此要重视这一阶段的审计工作，避免投资人遭遇重大经济损失  [2] 。设计阶段有两个较为重要的组成部分，其一是施工图设计，其审计风险主要来源施工图预算方面，施工图预算是作为施工单位完成结算以及签订施工合同的主要依据。在项目设计阶段的审计工作重心为各个设计环节的具体进展以及规划结果进行评定，确保此阶段的风险管理符合审计工作的规范标准，其中审计风险要以工程建設审计标准作为参考依据，进而对其进行全面考量预测。