财务绩效评价体系的构建分析

辛华

【摘要】文章分析了事业单位构建财务绩效评价体系的意义，以及财务绩效评价体系构建所面临的问题，如重视不到位、财务管理体制不健全、绩效指标不合理、评价机制不完善、评价过程及结果不透明、和新政府会计制度衔接不到位等。最后，围绕财务管理体制、基本原则、平衡计分卡方法、绩效指标、评价机制、考评结果应用等方面，就事业单位构建财务绩效评价体系的可行策略展开探讨。

【关键词】事业单位；财务绩效评价体系；平衡记分卡方法；绩效指标

【中图分类号】F406.7

一、构建财务绩效评价体系的意义

（一）反映资产情况

事业单位资产管理的受重视程度在近年来逐渐提高，尤其是新政府会计制度的出台更是对此提出了明确的新要求。不过受事业单位性质、过往资产管理模式等因素的限制和影响，事业单位的资产核算难度并不小，在实践中很容易面临资产核算不清、不准确、不全面的问题。而通过构建财务绩效评价体系的方式，尝试基于财务指标来对事业单位的绩效情况进行客观评价，无疑能够在各个方面有效、清晰地反映事业单位资产情况，支持资产核算工作的有效开展，为事业单位的良好运行和长远发展奠定稳固基础。

（二）支持人员管理

人员管理历来都是事业单位管理工作的重要部分。只有做好人员管理工作，才能充分调动人员积极性，挖掘人员潜力，促进工作整体水平的有效提升，为事业单位整体发展作出支持。构建财务绩效评价体系后，能够直接通过财务指标对人员工作情况进行反映，从而对人员工作质量、效率等进行准确把握，为相应的人员管理提供重要依据。同时基于财务绩效评价体系的人员管理能够围绕资金使用成本以及效率等进行调整，进一步加强对人员管理成本的有效控制。

（三）支持财务工作

新政府会计制度的实施，意味着事业单位需要更加关注并做好财务工作。全面落实资产管理、预算管理、资金管理等，保障财务工作的开展与单位的运行发展深度契合，尽可能强化对单位资金的有效控制，既要通过预算管理对各部门的资金使用情况进行合理控制，也要加强资金监管以保障资金使用的科学性和合理性。而积极构建财务绩效评价体系，正是以财务指标为基础，合理评价单位绩效并为财务工作的开展提供支持，拔高财务工作在整个单位工作体系中的地位，促进财务部门和其他部门间的有效联结及沟通，促进财务工作高质量、高效率落实。

二、事业单位财务绩效评价体系构建面临的问题

（一）重视不到位

虽然财务绩效评价在近年来逐渐成为影响事业单位运行及发展的重要因素，但是部分单位依旧对此缺乏重视，没有投入足够资源、精力落实相关工作的开展，在相应的体系构建方面也缺乏动力。对财务绩效评价工作的重视不到位，直接影响了评价结果的科学性、准确性、可靠性，使得评价结果的作用难以得到有效发挥和凸显，不利于事业单位的创新发展。

（二）财务管理体制不健全

做好财务绩效评价工作，必然要以完善的财务管理体制作为基础。但是部分事业单位的财务管理体制并不健全，或多或少地存在一些缺陷和不足。这是由于长期以来事业单位作为非营利性质的社会组织，对财务管理、资金使用效率等的重视程度相对较低，管理较为宽松，相应的财务管理体制自然有所不足。诸如预算管理机制不完善、资金监督工作难落实等问题的存在，都给事业单位财务绩效评价工作的高质高效开展造成了不小影响。

（三）财务绩效指标不合理

绩效指标是财务绩效评价体系的重要组成部分，甚至可以说是最关键的部分。只有针对科学、合理的指标进行考核与评价，才能确保评价工作和结果的有效性。然而部分事业单位的财务绩效指标设置并不科学合理，要么是缺乏财务价值，要么是和单位实际情况偏离较远，均不能有效反映单位财务状况以及业务工作绩效情况，需要采取有效措施加以改善。

（四）评价机制不完善

评价机制对财务绩效评价结果的影响同样十分巨大。目前事业单位在这方面的问题主要体现在两个方面：其一，定量评价目标偏少。采取定性与定量相结合的方式，是目前事业单位财务绩效评价的主要模式。不过在实践中，定量评价目标明显偏少，而定性评价目标过多则使得评价结果有着較强的主观性，很容易被评价人员的主观意识所影响，导致客观性不足，甚至难以令相关人员信服。其二，考核评价缺乏系统性。目前事业单位的财务绩效考核评价主要围绕财政专项资金展开，缺乏从不同层面、不同视角以及不同支出性质进行综合评价的系统性评价体系，使得评价结果的可靠性大受影响。

（五）评价过程及结果不透明

财务绩效考核关系到事业单位的所有部门、岗位和人员，需要充分确保评价过程及结果的公开性、公正性和透明性，方能令所有人员满意。但是部分事业单位在实际执行时却存在评价过程及结果不透明的现象，没有制定科学、合理的公开公布机制，导致大部分部门和岗位的人员难以了解评价过程，也不能全面了解评价结果。很容易引发舞弊行为，严重影响人员工作积极性和热情，影响单位内部和谐，不利于单位的健康、长远发展。

（六）与新政府会计制度的衔接不到位

在新政府会计制度背景下，事业单位财务绩效评价体系的构建不仅要与单位本身情况充分契合，也要与会计制度实现紧密衔接，才能为事业单位的良好运行、长远发展提供支持及保障。然而部分事业单位在实践中却对此缺乏有效认知，忽视了新政府会计制度，没有针对性地就相关工作进行调整与优化，导致财务绩效评价体系和财务工作存在一定的脱节情况，反而在很大程度上影响了单位的全面、良好发展。

三、有效构建事业单位财务绩效评价体系的策略

（一）完善财务管理体制

事业单位需要以完善财务管理体制为基础，为财务绩效评价体系的有效构建创造有利条件。落实集中核算制度，对资金进行集中结算，结合会计档案的管理方式，实现对会计相关的凭证、报表、账簿等进行归档，加强支出审核，完善相应管理制度，务必确保所有原始凭证真实、合法且信息详细。加强事业单位预算管理，围绕预算管理推动财务体制的不断完善，将预算管理贯穿于整个单位的各个部门以及所有业务工作的过程之中。各部门需要配合财务部门定期制定相应的部门资金预算报表，经财务部门审批通过后方可获得相应的资金划拨。而各部门在运行过程中，需要严格执行资金预算方案，加强对预算的控制，尽可能避免超预算的情况出现。同时加强内部自检收支管理和监督，推动资金管理的公开化、透明化发展，给予单位内部员工乃至广大人民群众相应的监督权。健全事业单位内部控制和监督体系，加强预算执行力度，严格规范资金支出的标准，并完善相应的财务分析制度，合理运用趋势分析法、因素分析法、差额分析法等对财务情况进行合理分析，准确掌握单位财务情况，进而为财务绩效评价体系的有效构建奠定根基。

（二）遵循基本原则

在构建事业单位财务绩效评价体系的过程中，需要遵循相应的基本原则，才能确保体系构建的科学性、合理性与有效性。首先应当遵循系统化原则。不管是在设置绩效指标还是在制定评价方法时，都需要系统化地覆盖整个单位各方面，方能在保障财务指标合理的同时确保整个体系的合理性。其次应当遵循可操作性原则。事业单位需要充分考量体系本身的科学性、指标数据获取的简便性以及评价结果的可验证性，从而确保考核评价本身的可操作性。第三应当遵循定性与定量相结合原则。鉴于事业单位财务绩效评价体系涉及的内容极为繁杂，往往需要以定量指标作为规范，以定性指标降低操作难度，从而兼顾绩效评价的可操作性与规范性。最后应当遵循可比性原则。事业单位需要基于不同单位、不同会计期间的数据进行横向与纵向对比，从而对评价结果进行更为客观、有效地分析与应用。

（三）借助平衡记分卡方法搭建基础框架

平衡记分卡方法是应用极为广泛的绩效考核方式。对事业单位而言，该方法主要是围绕短期与长期目标、财务及非财务指标、内部和外部绩效、滞后性与领先性指标等四大层面进行考核评价，并尝试促进各方面的有效平衡。事业单位在应用平衡记分卡方法搭建财务绩效考评基础框架时，需要着重从以下三方面进行合理设置：其一，基于财务角度对单位的资产、资金收入、运行情况等进行评估；其二，基于资金投入对相关工作所取得的成果以及资金使用情况等进行评估；其三，从各部门的视角出发，对管理者的管理水平、综合素质、团队整体发展水平以及业务前景等进行评估。落实到具体实践中，事业单位务必要根据自身实际情况，对基于平衡记分卡方法的财务绩效评价体系框架进行适当调整，确保框架的科学性与合理性，进而为后续的体系构建奠定良好基础。

（四）合理设计绩效指标

对绩效指标进行合理设计，是事业单位财务绩效评价体系有效建设的重要前提。事业单位需要基于基础框架以及平衡记分卡原理，从多个方面进行综合考量，尽可能确保制定的指标完全覆盖单位各个部门、各个岗位、各项工作以及整个过程，并且要对具体的指标进行定性与定量处理。首先是业务工作业绩指标。事业单位需要从业务工作出发，对工作经费及同比增长率、工作业绩同比增长等进行考核与评价，从而实现基于财务指标对单位业务工作指标的有效评价。其次是财务指标。事业单位需要根据自身财务状况合理设置相应的财务指标，其中包含资产增长率、负债增长率两个最基础的指标，另外还可以针对性地设置资产保值增长率、投入产出率、经费自给率、人员支出和公用支出占事业支出的比率等。第三是开发创收指标。对业务成果效益指标、工作人员收入增长率等进行合理设置，能够体现事业单位的发展情况。最后是综合评议指标。围绕管理者综合素质、基础管理比较水平、单位影响力、长期发展能力等指标加以设置，基于财务视域设置綜合化指标。

（五）完善评价机制

对评价机制加以完善，是确保事业单位财务绩效评价体系有效构建的重要动力。事业单位需要公平、公正、透明的评价原则，对具体的评价方法、标准、步骤等进行规范，将各项指标均纳入考核评价体系之中，可保障评价内容的全面性评价过程的科学性，以及评价结果的可靠性。应充分利用先进信息技术，优化财务信息系统，促进各部门之间的有效协调和沟通，尽可能实现评价数据的实时更新、分享与运用，从而支持财务绩效评价工作的高效落实。

（六）加强对考评结果的应用

合理应用考评结果，是完善事业单位财务绩效评价体系的关键。对考评结果进行全面、综合分析，兼顾横向分析和纵向分析，从多个角度基于评价结果对事业单位的实际情况进行准确把握。在此基础上建立健全绩效考核跟踪反馈机制，持续推动绩效评价提升。另外还需要完善绩效考核的激励机制，兼顾正向激励和负向惩罚，对所有部门和岗位的人员进行有效激励，充分调动人员工作积极性和热情。

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