关于石油工程企业税收筹划实施路径的思考

王蕾

【摘要】税收筹划对石油工程企业的降本增效和综合财务管理能力提升起着重要的推动作用，文章在闡述石油工程企业开展税收筹划现实意义的基础上，以JH石油工程公司为例，介绍其税收筹划思路，提出税收筹划组织实施遵循合法性、税收筹划组织开展突出前瞻性、税收筹划分税种精耕细作、税收筹划贯穿项目全生命周期、税收筹划兼顾海外业务拓展等具体实施路径，以期能为同行业税收筹划工作开展提供可借鉴的参考。

【关键词】石油工程企业；税收筹划

【中图分类号】F812.42

近年来，石油行业面临着国内、国际经营环境冰火两重天的考验，给下游石油工程企业的发展带来了机遇和挑战。在国内经营环境层面，中央领导针对国内油气现状，从国家能源安全的长效需求出发多次作出重要批示，要求石油企业加大国内油气勘探开发力度，确保油气高质量供给，尤其是继2019年5月24日国家能源局在北京组织召开大力提升油气勘探开发力度工作推进电视电话会议后，国内三大石油公司开始实施“七年行动计划”，上游资本投入的持续加大为国内石油工程行业发展注入了强劲动力和实现条件。在国际经营环境层面，受宏观经济及新冠肺炎疫情影响，全球原油市场供需宽松局面进一步加剧，2020年北海布伦特原油现货平均价格41.96美元/桶，环比2019年下降34.7%，全球油气公司纷纷销减上游勘探开发资本支出，石油工程行业国际市场整体处于低迷状态。当前，国内大型石油工程企业大多涉猎国内和国际两方市场开拓，国内、国际迥异的经营环境给其运营提出了严峻的考验，为应对复杂的管理环境，确保石油工程行业整体稳健持续发展，税收筹划视角的降本增效策略实施势在必行。

一、石油工程企业开展税收筹划的现实意义

石油工程企业业务开展具有地域分布广、服务项目杂、涉税痛点多的显著特征，在业务管理的全流程中一旦出现税务问题，往往会因涉税金额大、利益受损大和社会影响大等情形给企业造成较为严重的影响。从总结分析近年石油工程企业税收筹划工作开展来看，税收筹划作为现代化企业的管控手段已经得到广泛应用并取得了良好的实施效果，有助于提升企业财务管理能力。

（一）通过税收筹划实现降本增效已成为企业重要经营手段

石油工程企业的发展在经历了规模增长带动效益增长的管理阶段后开始逐步向精细化管控转型，以往粗放式的管控模式已经不再适应新经营环境下降本增效的管控要求。随着市场的饱和和行业竞争压力的增大，不少石油工程企业开始树立“一切成本皆可控”的经营理念，并结合企业实际积极探索降本增效方法，构建降本增效管控体系，形成降本增效实施方案。在此背景下，税收筹划作为贯穿财务工作的一种管理手段逐步进入管理层视野。鉴于税收的固定性、强制性和无偿性，税费的缴纳没有对应的收入来源作为弥补，节约的税费在某种程度上可以看成是提升企业净利润，经过近些年在工作中的应用实践，税收筹划降本增效的效果开始显现，已成为完善财务管理机制的重要经营手段。

（二）通过税收筹划提升财务能力已成为企业重要实施途径

随着业财融合和管理会计在企业中的深入推进，越来越多的企业认识到财务管理在企业运营中的重要性，石油工程企业也不例外。石油工程企业大都规模比较庞大、组织类型也多为集团公司形式，业务运营各个环节的财务处理较为复杂且涉及不同税种，这都对石油工程企业财务管理的税收筹划能力提出较高要求。从企业长远发展的内生动力看，如何统筹安排各业务环节税务活动、规避税务风险、体现税收筹划价值创造，已成为检验石油工程企业财务管理能力的重要标准。从实务工作的税收筹划实施效果看，税收筹划能力也逐渐成为企业经营发展的核心竞争力，它不仅推动了企业内部管理制度的完善、畅通了各业务环节实施的衔接、更驱动了企业综合财务管理能力的提升。

二、石油工程企业税收筹划思路和具体实施路径

当前，我国大多数石油工程企业的税收筹划还停留在通过账务处理实现节税功能的初级阶段，筹划水平不高、筹划能力不强，在日常的实务工作中，很难对税收筹划有整体的认知和把握，也鲜少能从企业顶层设计的战略高度和企业具体业务运营的角度实现税务统筹管控。笔者以JH石油工程公司为例，阐述其税收筹划思路和具体实施路径，以期能为同行业开展税收筹划工作提供可借鉴的参考。

（一）税收筹划组织实施遵循合法性

税收筹划的基本原则之一就是合法性。JH石油工程公司的税收筹划始终将税收相关法律、法规视为筹划工作开展绝不可触碰的红线，所有的涉税行为必须要遵循合法的监管要求。税收筹划工作不能率性而为，筹划的目的要在合法的前提下通过降低税负或推迟纳税时间的方式实现企业整体经济利益的提升。税收筹划有一定的前赡性，即企业根据已知税法制度提前对其经济活动作出安排与规划，以达成自己的税务目标（计金标，2012），如果偏离了税收法律、法规，想当然地凭个人主观理解盲目进行税收筹划，势必会因政策适用不当造成纳税金额计算和缴纳不准确，或者出现应缴未缴情形，极易触发税务稽查，从而影响企业纳税信用等级评定和社会声誉。纳税筹划的合法合规不是一成不变的，而是在国家深化税务体制改革的背景下，国家立法机关或者税务主管部门依据国家宏观财政政策和经济业务发展态势对某些执行中的税法或规章条款进行与时俱进的调整或修订，对此及时掌握国家税收政策发展动态也是税收筹划工作开展不可或缺的前提。

（二）税收筹划组织开展突出前瞻性

JH石油工程公司税收筹划工作的组织开展突破了传统的从单一经营交易或会计事项入手进行筹划的做法，创新性地将税收筹划前置到组织体系和业务运营的前端。即新设机构的地点设立应根据税收洼地的税收优惠政策结合企业具体业务操作的便利程度进行合理筹划，对新设机构的组织形式应依据测算的所得税税负和流转税税负转嫁的可能性适当进行合理筹划；对具体业务运营进行深度业财融合，在明晰业务运营模式和资金流向的基础上，将财务视角的账务处理与税务视角的税收筹划进行强关联管控，实现从源头上控制具体业务运营的整体税负，避免业务实际执行中的税务管理失控。石油工程企业工作区域流动性强、涉及的上下游链条长、业务活动繁杂，一旦组织架构和业务运营模式成立，在实际运行中想通过税收筹划的方式调整其税负和税款缴纳时间基本上不太可能。基于此，JH石油工程公司加大了税收筹划对业务前端的协调力度，突出税收筹划的前瞻性，以提前布局谋篇的方式做好各种组织架构和运营模式下的税负测算，结合公司所处经营环境和现金流状况综合比对税负和税金缴纳时间，实现税收筹划方案的优中选优，实现企业的利润最大化。

（三）税收筹划分税种精耕细作

石油工程行业业務涉及的税种、税目繁多，且应对的税收政策变化较大，为推动税收筹划的科学开展并取得实效，JH石油工程公司立足税种划分进行精耕细作式税收筹划。当前，JH石油工程公司的税目以增值税、企业所得税、境外税费、个人所得税等为主，以依附于流转税的税金及附加税、印花税、房产税、土地使用税等为辅。如在增值税的筹划上，JH石油工程公司对行业增值税税收优惠政策从税负、现金流和毛利三个角度模拟运营实际测算，做出是否享受优惠政策与否的决定；在对影响销项税额计提的销售收入确认上，严格按照收入确认准则和合同约定开票，避免先开票后收款的情况；在对影响进项税额抵扣的商品购买和劳务支付上，引导业务人员从成本高低的角度统筹做好不同供应商类型的选定。如在企业所得税的筹划上，重新设置商业运作模式，通过由低税负关联企业提供设计服务的方式将部分利润留在关联企业，通过材料采购流程的重置实现关联企业间的转售，通过税负差实现所得税税负综合降低；积极利用研发费用加计扣除、固定资产加速折旧等政策做大成本项，实现所得税节约的目的。同时，对涉及金额小的税种进行分析、归类、总结，并以实际案例梳理成税收筹划实战演练教材，对涉税业务管理人员和业务人员进行有针对性的培训，树立全员税控意识，实现税收筹划源头管控。

（四）税收筹划贯穿项目全生命周期

石油工程行业有个显著不同于其他行业的运作模式，它一般是项目运作制，项目间的独立施工程度较高。JH石油工程公司的税收筹划路径沿着工程项目的前期调研、投标、项目启动实施、项目运作和项目完结等各个环节有序展开，工程项目前期调研侧重税收政策的梳理，包括但不限于项目所在地的税收征管环境、地区性税收优惠政策、减税免税条件和手续办理流程等；投标阶段重点关注投标主体选择、关联方交易是否有限制、合同约定结算方式等涉税相关事项；项目启动实施和运作阶段重点关注税额归集的准确性和税款缴纳的及时性；项目完结则重点关注税款清算。鉴于石油工程行业工程项目不同阶段关注的涉税侧重点不同，JH石油工程公司对此采用不同的税收筹划手段和路径，将税收筹划贯穿至工程项目的全生命周期，并抓好关键业务环节的涉税筹划，切实提高税收筹划的效果和作用。

（五）税收筹划兼顾海外业务拓展

JH石油工程公司是我国“走出去”比较早的企业之一，经过多年的管理实践，在海外业务拓展中积攒了宝贵的税收筹划经验。一是牢固树立税控风险意识、端正合规纳税态度、规范税务操作行为，第一时间掌握项目进驻国当地的法律法规和行政惯例，避免因政策不明或使用不当导致的潜在税控风险；二是重视与业主或油田企业的合作，对共同运营的项目进行深度合作、充分交流，在互惠互利的基础上达成合作共识，稳步开展税收筹划，实现甲乙双方整体利益最大化；三是重点抓好国内、国外税收法律、法规的衔接，避免重复征税的问题，尽快适应项目所在国税务监管环境，统筹企业整体税负，实现利益最大化；四是建立与项目所在国知名会计师事务所和税务师事务所的良好交流沟通机制，利用项目所在国中介机构熟悉本地税务监管体系、精通税收法律法规的优势，最大限度地用好用活项目所在国税收筹划资源，借助当地中介机构的外脑、外力提升海外公司或项目公司的整体业务税收筹划能力。

三、结束语

实践证明，税收筹划在石油工程企业中的过往应用对降本增效和综合财务管理能力提升起到了事半功倍的助推作用，然而我们也要清醒地认识到，税收筹划的路径和方法不是一成不变的，它既要适配企业当前的发展阶段和管理环境，也要顺应税收政策和监管环境的变化，同时还要兼顾当前利益和长远利益的结合，只有多管齐下才能更好地保障石油工程企业税收筹划工作的平稳有序开展。

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