基建项目竣工财务决算的几点思考

郭学梅

【摘  要】基建项目竣工财务决算是反映基建项目建设成果、办理资产转移和产权登记的重要依据，然而在基建项目财务管理中存在竣工财务决算严重滞后的问题，增加基建项目财务风险，造成账实不符。论文以H项目为例，详细阐述H项目竣工财务决算存在的问题，最后提出相应的解决对策，以此提高项目竣工财务决算的整体效率。

【Abstract】The completion financial settlement of infrastructure projects is an important basis for reflecting the construction results of infrastructure projects， handling asset transfer and property right registration. However， in the financial management of infrastructure projects， there is a problem of serious lag in the completion financial settlement， which increases the financial risks of infrastructure projects and causes the accounts to be different from actual ones. Taking H Project as an example， this paper minutely elaborates the problems existing in the completion financial settlement of H Project， and finally puts forward the corresponding countermeasures， so as to improve the overall efficiency of the completion financial settlement of projects.

【關键词】H项目;竣工财务决算;问题;对策

【Keywords】H Project; completion financial settlement; problems; countermeasures

【中图分类号】F285                                             【文献标志码】A                                                 【文章编号】1673-1069（2021）10-0076-03

1 引言

进入经济新常态以来，我国基建项目工程建设规模越来越大、投资额越来越高、建设周期越来越长，为推动我国经济高质量发展起着关键性的作用。从理论层面讲，基建项目形成资产，达到预定使用状态并且完成竣工验收后，即可以向资产接收单位办理实物资产交付。根据财政部、住建部《基本建设财务管理规定》的相关要求，建设单位应该在项目竣工后3个月内完成竣工财务决算的编制工作。但是根据调查统计，我国基建项目财务决算存在严重的滞后性，例如，30%的项目存在竣工财务决算时间推迟1～2年的现象，甚至部分项目长达十几年还存在决算挂账在建工程。实践表明，基建项目财务决算难的问题将会产生较大的负面影响，如基建项目如果没有及时竣工决算不仅会增加项目成本，而且模糊项目投资资产的准确性，容易发生腐败问题。因此，本文结合多年工作实践经验，以H项目为例分析竣工财务决算问题。

2 H项目的概述

H项目是国家重点基建项目，项目概算总投资超55亿元。2010年开工建设、2014年12月份开通运营。该工程自2014年12月初步验收合格，投产使用，至今没有完成竣工财务决算及资产交付。按照《基本建设财务管理规定》的相关规定，逾期达60余月，已经严重滞后，项目竣工财务决算难完成问题成为制约企业高质量发展的重要因素。

结合多年实践经验，H项目财务决算难以完成，产生以下负面影响：一是竣工财务决算滞后影响固定资产账务处理。工程项目竣工决算是工程验收报告的重要组成部分，是办理财产转移的重要依据。本工程出现财务决算滞后将不能及时准确地反映工程的建设成果和财务情况，容易导致固定资产流失。例如，H项目实际已经于2014年开始运营使用，但是由于没有进行项目财务决算导致公司的账面上并没有显示该项目资产，影响到企业资产的使用价值。二是项目财务决算滞后影响了企业的整体决策。项目竣工决算能够准确地反映建设工程的实际造价和投资结果，但是H项目竣工决算滞后会导致大量的资金被占用，从而影响到公司的运营资金。例如，由于项目工程财务决算滞后，导致企业对于该项目没有相应的主体性，影响到后期的融资贷款等业务，甚至会严重影响到公司的后续发展。

3 H项目竣工财务决算难以完成的原因

通过深入分析H项目，该项目财务决算滞后的原因主要表现为以下方面。

3.1 项目缺乏前置程序，存在未经验收交付使用的现象

履行必要的前置程序是项目竣工财务决算的基础，但是根据调查，该项目缺乏必要的前置程序：

一是项目竣工决算的主要工作包括编制整理项目财务决算说明书、项目施工相关资料以及财务决算表格等。根据分析，由于该项目的施工周期比较长，施工过程中所涉及的因素比较复杂，导致原有的投资概算不足。例如，目前该项目的剩余工程实施难度比较大，上级单位批复的清理概算中，环保拆迁资金概算金额3亿元，占批复总投资的5.4%，该项目与上报清理概算时投资估算相比缺口1.6亿元。由于投资不足，不具备条件，委托地方政府启动，尽管多次致函地方政府，2019年8月地方政府最近一次复函，提出该费用应由路方承担，匡算全线投资约10亿元，据此测算全线投资缺口约7亿元。该项目资金严重不足。造成該工程项目无法启动。

二是项目未经验收合格即交付使用。虽然H工程至今没有进行竣工财务决算，但是该工程已经于2014年开始运营使用，而使用后尾工施工均在既有线范围实施，施工难度大，施工阻力多，现场除个别标段准备施工外，其他2个标段在2015年已经退场，且无再次进场的意愿，增加了后续的验收难度。

3.2 施工管理不到位，缺乏对外部单位的约束

H项目竣工财务决算是项复杂的工作，需要多方面的参与。根据相关资料调查结果显示，该工程存在施工管理不到位的现象，没有形成有效的约束机制：

一是H项目施工管理不到位，尤其是缺乏对施工过程的有效管理，导致在后期容易出现各种纠纷。例如，现场签证问题是导致该工程财务决算滞后的重要因素，在该项目施工过程中存在工程变更的问题，而在项目签证管理上存在事后补签或者在补偿协议上对工程表述不明确的现象，导致在后期工程量计算以及相关资料收集中容易出现错误，影响竣工财务决算工作。

二是在项目施工中由于缺乏有效的管理制度，导致在编制预决算时因编制人员流动而导致难以获得较为精准的结算资料，影响财务决算进度。例如，在本次工程中由于工程量比较大，转包现象较为突出，这样一来必然会存在挂靠问题，增加了施工人员的流动性。

三是缺乏对外部单位有效的约束。在本次工程中最为明显的现象就是施工单位对后续项目结算申报工作不积极，尤其是在处理后续尾部工程时存在不主动的现象，甚至部分施工单位不再参与后续施工工作。而导致上述问题的主要因素就是在项目前期施工中已经将项目总金额的大部分预付款支付给施工建设单位，这样施工建设单位在后续的工程款的催缴上不积极。

3.3 概算设计不合理，地方建设资金未及时到位

一是尾工工程超规定标准。导致H项目竣工财务决算滞后的重要因素就是该项目建设尾工工程超过批准项目概（预）算总投资的5%，不符合编报竣工财务决算的条件。例如，H项目的尾工工程投资超6亿元，按照批准的项目概算总投资55亿元测算，尾工工程达到概算总投资的10.87%，超过批准的项目概（预）算总投资的5%。与此同时，在该项目施工中由于前期的勘察不到位，导致在后续的施工出现各种工程变更因素。例如，在项目施工中，因受文物影响，且设计位置毗邻主要通道、上水主管路等，不具备实施条件，2座上跨桥、14座框构桥确实无法实施。该项目概算投资约0.47亿元。

二是地方建设资金没有完全到位。目前，地方单位出资额中有20万元资金没有到位，经多次催要无果。

3.4 项目管理人员流动频繁，现场管理人员专业能力偏低

一是H工程2010年开工建设至今，时间长达10余年，目前很多关键岗位人员已经陆续退休和调离，现员管理经验和能力明显不足，由于时间过长，且尾工推进困难，管理人员对尾工工程的推进、按时完成竣工财务决算信心不足、干劲不够。

二是建设单位现场负责人能力偏低。建设单位现场负责人主要精力都集中在工程项目按期投产上，而在工程量审核、合同结算的监督以及工程结算资料收集方面无法及时跟进。

三是工程项目方案在施工过程中也经常会出现变动，实际完成的工程量及设计变更会有工程量量差，如果未及时与施工单位办理工程量签证，也会加大事后办理工程结算的难度。

四是如果对项目施工过程中基础资料、变更资料未进行收集整理，项目竣工投产后，项目现场负责人工作调整，施工单位和建设单位就工程量的认定、过程资料的补办就很难达成一致。这些因素会直接导致基建项目工程结算滞后。

4 解决H项目竣工财务决算难问题的对策

针对H项目竣工财务决算难的原因，结合多年工作实践，H项目公司应采取以下解决对策。

4.1 做好前期审批与项目竣工验收工作

对于H项目而言，项目公司需要从以下方面入手进行调整：

一是H项目部要积极与相关部门进行沟通，做好项目前期的审批管理工作。例如，针对项目后期出现的工程费用超过概算总额的现象，项目部要及时进行项目变更程序，做好各方面资料的统计工作。

二是H项目部要做好相关施工资料的收集工作，提高工程竣工验收效率。H项目部在整个项目施工中要对施工的相关资料进行及时的收集，例如，项目部要将项目最开始的概算、资金预算、批准项目建设材料、项目施工热工、机械租赁等租赁以及购买的市场决定单价资料进行收集。

三是在项目施工中要采取有效的措施避免出现未验收就交付使用的现象。由于H项目已经交付使用，因此，对于该项目而言当前最紧要的事务就是督促施工方尽快将后续工程完成，以此达到竣工验收的标准。

4.2 加强项目施工管理，建立有效的约束机制

为提升H项目竣工财务决算的效率，项目公司必须建立完善的项目管理制度，加大对施工各环节的监督管理力度，形成有效的约束机制。一方面，项目管理公司要高度重视H项目竣工财务决算工作，统筹安排，将H工程的竣工财务决算工作作为挂牌督办项目。函电各标段施工单位、设计、监理各方，要求项目管理部牵头，参建各方全力以赴，明确时间节点，克服各种困难，形成冲刺的工作局面，要求按时间进度安排尾工工程的推进工作，要求保质保量按时按点完成。另一方面，建立统一管理机制，组建集中办公协调机制。由于H项目施工周期较长，人员流动比较大，在后续的施工中存在诸多困境。所以为有效加快尾部工程的施工进度，项目部要组建集中办公机制，由施工方、监理、设计等多方参与，各部门负责人带队，负责指挥协调，主管人员亲自上手，有任何问题，现场和设计、监理、沟通。例如，H项目经过统一组织协调，各标段施工单位全方位进场施工，环保及一类变更全部剩余工程、防护栅栏、房建和桥涵等尾工工程全面展开，为完成竣工财务决算打下了坚实的基础。

4.3 科学编制预算，保障后续资金到位

针对部分项目超预算而导致工程验收决算难的问题，H项目部要做好项目工程的实际分析，根据项目施工进度而保障后续资金及时到位：一是项目部要结合工程进度做好工程预算的准确计算。根据H项目竣工财务决算的实际情况，由于后续出现不可抗力因素而导致概算投资的项目无法完工现象，项目部要及时与上级部门申请核减投资，以此达到竣工财务决算的标准。例如，根据调查H项目自从开通运营以来，并没有因环保拆迁未实施而引起社会不良反应，再加上地方拆迁难度大、自然状况比较复杂等因素，尤其是在工程后期受限于文物保护等因素，对概算资金严重不足的环保拆迁项目进行核减投资。二是要加强与地方政府的沟通，保证地方政府资金及时到位。针对H项目因地方政府资金不能及时到位而影响工程竣工财务决算相关条件的问题，相关部门要加强与地方政府的沟通，保證资金能够及时到位。例如，项目部组织专人与地方政府进行接洽沟通，经过多次电函、亲自到地方单位催要，最终20万地方资金到位。另外，由于H项目计划资本金只有银行贷款没有全部到位，因此，项目部加强与银行部门的沟通，通过沟通项目部已经与银行签订合同，可按需申请，按照规定，满足编报竣工财务决算的相关条件。

4.4 加强教育培训，提升项目管理人员专业能力

鉴于目前项目管理部现员不足、管理能力不够的实际情况，H项目部邀请集团公司建设部专家到现场指导工作，聘请有资质的第三方中介机构介入，项目管理部负责人负责全面工作，计财部牵头，组织工程部、物资部、安质部及设计、监理、施工方等提前召开竣工财务决算培训会，重点讲述基本建设项目竣工财务决算管理政策、项目决算审核批复权限的划分、项目竣工财务决算审批程序及决算批复等内容。明确竣工财务决算的任务分工和时间节点安排，并严格要求，按时完成。建设部专家、第三方中介机构全程参与指导竣工财务决算的编制填报工作。与此同时，H项目部要加强对财务人员风险意识的培养，项目竣工财务决算工作对企业财务风险管理工作产生重要的影响，实践证明，如果没有及时做好财务决算工作会增加企业的财务风险。因此，企业要加强对财务人员风险意识的培训，让全体职工牢固树立“风险无处不在，风险无时不有”的意识和理念，做到“人人是防线，处处有预警”，进而让企业的风险管理文化意识注入每位职工的心中。

5 改进H项目竣工财务决算后取得的成效

按照项目管理部“两核减、一完成”的工作目标，随着尾工工程的顺利推进，各标段也梳理完成概算分劈，确定了竣工数量，夯实了大盘子。完成施工方和建设单位的补充合同的签订，完成了末次验工计价。对未完工程及预留费用明确具体项目、数量、投资金额、完成时间。确保将未完工程控制在投资概算总额的5%以内。资本金到位，满足竣工财务决算的相关规定条件。项目管理部完成各项账务处理及财产物资的盘点核实，做到账账、账证、账实、账表相符。对债权债务进行了认真核对梳理，按规定清理了债务。对照签订合同，按照合同约定，对已履行、未履行、已付款、未付款进行梳理，避免重记、漏记。2020年9月，编制填写竣工财务决算报告，出具竣工财务决算说明书，并聘请有资质的中介机构出具“竣工财务决算审核报告”，按时报送上级单位进行复核，复核通过后，报总公司进行审核。2020年底，顺利通过总公司审核，圆满完成竣工财务决算工作。

6 结语

总之，项目管理部应总结建设管理经验和教训，在今后建设项目管理中，加强施工进度管理，严格把控设计院对概算的编制及分劈，同时，把控完工结算进度，做到完工账清。并且把竣工财务决算工作贯穿到建设项目的全过程，按时完成竣工财务决算，准确核定固定资产、无形资产、流动资产价值，及时反映基建项目建设成果，为办理资产移交和产权登记提供重要依据。竣工财务决算审批完成后，项目管理部应加强对尾工工程建设资金的监督管理，督促建设单位抓紧实施尾工工程，及时办理尾工工程建设资金清算和资产交付使用手续。

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