“营改增”背景下公交企业财务管理的提升路径探析

郑敏

[摘 要]对于第三产业发展来说，“营改增”的实施能够大大降低其纳税负担，并且有助于服务业在国内经济地位的提高。而公交企业作为服务业中的重要一员，在执行“营改增”过程中对其财务管理工程造成了一定程度的影响，要想有效地提高公交企业财务管理质量，则非常有必要探讨“营改增”对公交企业财务管理造成的实际影响以及其有效的控制措施。

[关键词]“营改增”;公交企业;财务管理

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2021.27.144

1 “营改增”的实施对公交企业财务管理产生的影响

1.1 对公交企业税负产生的影响

实施“营改增”的主要目的在于减小企业税务，减轻其压力。不过对于公交企业而言，虽然“营改增”的实施能够避免出现重复征税的问题，但却并未彻底实现税负的降低，一些公交企业还出现税负增加的情况。归纳来说其原因主要有以下两方面：其一，在以往公交行业的营业税率为3%，实施“营改增”后税率变成了11%，从而导致部分公交企业的税负压力有所增加;其二，进项税抵扣不足，使得公交企业税务增加。具体体现如下：①工作人员工资是公交企业的主要成本，在总成本中占比约60%，该部分没有增值税进项税;②实施“营改增”后，如若公交企业没有进行车辆更新或是采购，那么也就没有增值税进项税来予以抵扣，所以税务增加;③通常来说都是根据8年来进行车辆折旧，该周期较长，即便是有车辆的更新或新增，留抵进项税额的抵扣时间也与相应规定不符;④公交车的燃油费、保养费、场地租赁费、额外保险费以及人力资源成本等均处于抵扣范围之外，如此公交企业实际缴纳的增值税额便会根据税率的增加而上升，从而面临着较大的税务风险。

1.2 计税基数与使用税率发生改变

根据税制改革的相关方案来看，当前交通企业从原来营业税中的纳税主体变为了增值税中的纳税主体，这样一来就会导致企业税率提高。基于计税基数层面，过去是根据企业营业额来计算其计税依据，而实施“营改增”后，计税基数就出现了一些变化，也就是说计税基数与使用税率均有所改变。

1.3 会计核算方式出现变化

实施“营改增”后公交企业的核算税种有所改变，所以其会计核算方式也随之变动。在以前公交企业实施营业税计征时，根据实际收付来记账，同时根据具体发生的成本来计提，将营业额和对应税率相乘便可得到当期应纳税额。而实施“营改增”后，因为存在进项税额与销项税额的抵扣问题，导致公交企业的成本与收入入账原则、方式出现巨大变化。通常都要根据适合的税率来将销项税额扣除从而得出具体收入，计提成本时需要结合对应税率来将相关进项税额扣除。而且需要通过“应缴税费”科目及其子科目来核算进项税额与销项税额，同时结合当期进项税额和销项税额间的差额来计算出当期应纳税额。

1.4 对财务分析的影响

在实施“营改增”前，根据会计准则的相关规定，营业额收入额是含括在主营业务收入内，但是改革后，增值税额便不再含括于主营业务收入，也就是说从以往的“含税收入”转变为了“税后收入”。在该种税制背景下，如果公交企业的税负并未出现大幅变动，净收入并未受到过大影响时，具体利润率会随着主营业务收入的降低而有所提升。

1.5 对發票及其管理的影响

公交企业在“营改增”前制定营业税计征的方式，仅要求开具相应税务发票便可，在税制改革后，由于出现进项税额和销项税额抵扣的情况，导致有关发票类别出现了改变，从而对于相应的发票管理提出了新的要求。通常来说，一般增值税纳税人按照具体适用范围可以将发票分为普通增值税发票与专用增值税发票两种类型。对于小规模纳税人而言其仅使用的是普通发票，而且具体管理发票的方式和改制前的情况相差无几。如若业务涉及增值税，则要求开具增值税专用发票来进行税务的缴纳，在此过程中专用发票不但是卖方销项税额的凭证，同时亦是买方进项税额的凭证，如此一来纳税方式紧密相连，不但有助于交易双方的监督，而且还方便税务机关的稽核与管理。

2 “营改增”背景下公交企业财务管理的提升路径

2.1 对企业账务处理的规程予以优化

实施“营改增”后，公交企业的会计工作内容与方法都出现了较大变化，所以要想在此税制背景下提高企业的财务管理质量，则需要积极优化公交企业的账务处理规章制度与流程，消除其潜在的财务风险。其一，企业需要对“营改增”的相关政策法规以及内容进行全面掌握，同时根据具体情况来对企业税务处理规程予以改进与优化。税制改革后，缴纳增值税的方法为进项税额抵扣，所以企业需要科学设置相应会计科目，同时结合具体需求来增设相应的科目账户与明细表，实现会计核算与税收的有效对接;其二，应当要对企业有关财务体制以及会计核算制度予以完善，会计核算要切实根据进项税抵扣的要求来开展;其三，企业需要有效落实税收筹划工作，根据新实施的税制要求来提升相关工作人员的专业知识水准。

2.2 运用合理的计税方式

实施“营改增”后，公交企业的税率与计税方式都发生了一定变化，所以要求其能够运用合理的计税方式来适应税率的改变，进而实现税负压力的降低。首先，公交企业需要及时、全面的掌握有关税收政策的变动，同时还应当掌握其他行业在对“营改增”后相关税务处理工作的应对方法，最大限度地利用我国提供的税收优惠政策，实现企业税负压力的减轻。其次，实施“营改增”后，公交企业还需结合自身具体发展需求来选用适合的计税方式。通常来说较为常用的有简易计税与一般计税两种方式。一般计税法适用于企业具有较多可抵扣进项税额的情况，简易计税法则适用于可抵扣进项税额不多的情况。所以在具体选择时要求企业结合自身实际能够抵扣的进项税额情况来进行。

2.3 科学开展税务筹划工作

实施“营改增”政策后公交企业也获得了一定的发展机遇，企业在开展税收筹划时一项有效的途径就是利用采购营运设备来使其进项税额增多。在税制改革前公交企业税收筹划方式比较局限，而改革后其税收筹划方式就更为多元化，能够采取有效节税措施来提升企业综合效益。一是在恰当的时机进行资产固定，如营运设备的采购，优化其经营与运行的环境，同时对其资产结构进行优化，逐步强化硬件竞争优势，久而久之就能够有效优化公交企业的营运资产结构。二是强化管理集团中各子公司间的关联交易。实施税务改制后，集团企业中的关联方间的交易无须对营业税进行重复缴纳，同时能够开具相应增值税发票，能够于特定时间段中实施抵扣，使得企业整体税负减小。公交企业在税收筹划时务必要结合自己实际经营以及财务情况来进行。